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《基于企業(yè)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)調(diào)整分析》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、基于企業(yè)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)調(diào)整分析張茂良［摘要］自我國(guó)加入世貿(mào)組織以來，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)頻繁與國(guó)際金融市場(chǎng)接觸,越來越多的企業(yè)上市，金融市場(chǎng)繁榮發(fā)展。企業(yè)金融資產(chǎn)，主要包括交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款及應(yīng)收款項(xiàng)目與可供出售金融資產(chǎn)四大類，由于會(huì)計(jì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和稅法對(duì)企業(yè)金融資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同，相應(yīng)的企業(yè)四大類金融資產(chǎn)在初始認(rèn)定、后續(xù)計(jì)量等諸方面也就不盡相同。木文就此主要分析了交易性金融性資產(chǎn)、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)調(diào)整，旨在給相關(guān)企業(yè)或人員提供一定的參考。［關(guān)鍵詞］企業(yè)金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理稅務(wù)調(diào)整一、企業(yè)金融資
2、產(chǎn)分類及計(jì)量準(zhǔn)則（一）企業(yè)金融資產(chǎn)分類金融資產(chǎn)作為企業(yè)在金融市場(chǎng)上進(jìn)行買賣交易的重要工具，主要指的是股權(quán)投資、債權(quán)投資、銀行存款、應(yīng)有賬款等。為了更好的利用企業(yè)金融資產(chǎn)，要對(duì)其進(jìn)行合理的分類，便于會(huì)計(jì)和稅務(wù)管理。在分類企業(yè)金融資產(chǎn)前，要對(duì)企業(yè)金融資產(chǎn)內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)熟悉掌握，根據(jù)金融資產(chǎn)的性質(zhì)、用途等深入研究企業(yè)金融資產(chǎn)，然后綜合考慮后科學(xué)分類。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)來看，企業(yè)金融資產(chǎn)可分為交晃性金融性資產(chǎn)（短期性、衍生工具）、持有至到期投資（非權(quán)益性投資）、可供出售金融資產(chǎn)（股票、債券、基金等）和貸款及應(yīng)收款項(xiàng)四類，并且這四類在會(huì)計(jì)處理上有
3、較大差異，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和收益等影響也不一樣。其中，對(duì)于交易性金融資產(chǎn)來說，主要是通過短期岀售獲取差額利益，同時(shí)還包括有效套期金融工只、財(cái)務(wù)擔(dān)保合同等衍生金融工只與特定公允價(jià)值計(jì)量（且變動(dòng)算入當(dāng)期損益）的金融資產(chǎn)。對(duì)于持有至到期投資來說，通常情況下是在持有期到后方出售，且對(duì)于持有期時(shí)間、到期時(shí)間、回收額等明確規(guī)定，這對(duì)企業(yè)持有期資產(chǎn)能力提出更高的要求，所以一旦歸于此類，就不能輕易改變（不可抗力因素除外），若企業(yè)做不到這一點(diǎn)，那么這類金融資產(chǎn)就會(huì)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。對(duì)于貸款及應(yīng)收款項(xiàng)來說，主要指的是債權(quán)性質(zhì)的金融資產(chǎn)；不屬于這三種
4、的就是可供出售金融資產(chǎn)。（二）企業(yè)金融資產(chǎn)計(jì)量準(zhǔn)則企業(yè)金融資產(chǎn)計(jì)量準(zhǔn)則主要有三點(diǎn)：一是確定企業(yè)金融資產(chǎn)減值損失。它指的是對(duì)除公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)算入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)以外的賬面價(jià)值檢查分析，看其是否存在減值現(xiàn)象（客觀依據(jù)主要奮金融資產(chǎn)持奮人出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)、違反合同、金融市場(chǎng)環(huán)境變化等）。二是計(jì)量金融資產(chǎn)減值損失。由于企業(yè)金融資產(chǎn)四大分類會(huì)計(jì)處理方式大不相同，因而對(duì)應(yīng)的企業(yè)金融資產(chǎn)減值損失計(jì)量也就不盡相同。三是對(duì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)量。當(dāng)金融資產(chǎn)持奮者發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)或者企業(yè)快倒閉時(shí)，可能就會(huì)進(jìn)行金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（冇整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移兩
5、種方式），根據(jù)相關(guān)計(jì)算公式計(jì)量。二、企業(yè)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)調(diào)整本文根據(jù)《CAS22金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和稅法主要論述了交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)調(diào)整。（一）交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)調(diào)整1、賬戶設(shè)置。交易性金融資產(chǎn)指的是企、Ik為了短期出售獲取差額利益而持有的股票投資、債券投資以及基金等，它的賬戶設(shè)置主要有六點(diǎn)：（1）“交易性金融資產(chǎn)”。主要是對(duì)企業(yè)擁有的以交易為0的的債券投資、股票投資等金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)并計(jì)量。一般情況下借方獲取交易性金融資產(chǎn)成本與資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值一般比其賬面余額差額大
6、，貸方則相反。（2）“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。主要是對(duì)初始確定為公允價(jià)值計(jì)量的房地產(chǎn)投資、衍生工具等計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量處理。同吋該賬戶借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日，資金公允價(jià)值比賬面余額差額小，而貸方正好相反。（3）“投資效益”。主要是對(duì)企業(yè)交易性金融資產(chǎn)交易減值或增值進(jìn)行會(huì)H?處理（一般是借方登記產(chǎn)生損失，貸方登記產(chǎn)生收益）。(4)“所得稅”。主要是對(duì)企業(yè)交易性金融資產(chǎn)贏利部分計(jì)算所得稅。對(duì)于借方登記來說，主要是根據(jù)納稅所得稅計(jì)算的稅額相應(yīng)調(diào)整當(dāng)期所獲增加的所得稅費(fèi)用；對(duì)于貸方來說，主要是期末轉(zhuǎn)入的費(fèi)用以及調(diào)整減少的所得稅數(shù)
7、目。(5)“遞延所得稅資產(chǎn)”。主要是可抵扣資產(chǎn)產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用，且借/貸方登記遞延所得稅資產(chǎn)增加/減少額。(6)“遞延所得稅負(fù)債”。主要是根據(jù)納稅標(biāo)準(zhǔn)確定的暫時(shí)性差異所得稅負(fù)債，且借/貸方登記遞延所得稅負(fù)債減少/增加額。2、會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)調(diào)整。交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)調(diào)整主要表現(xiàn)在初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和處置處理三方面。第一，初始計(jì)量。《CAS22金融工具確認(rèn)和計(jì)量》明確規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)要按照公允價(jià)值確定其初始價(jià)值，并將其交易費(fèi)用直接納入當(dāng)期損益中。同吋對(duì)于己公告但還未發(fā)放的現(xiàn)金股利和付息期但還沒有獲得的債券利息要單獨(dú)計(jì)量。
8、而我國(guó)稅法明文規(guī)定，企業(yè)計(jì)稅以金融資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、存貸等歷史成本為依據(jù)，由此可得交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量稅務(wù)為其購價(jià)和買賣交易所得資金之和，而實(shí)際資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是不一致的，有暫吋性差距。第二，后續(xù)計(jì)量?！禖AS22金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，企業(yè)在
