金融資產(chǎn)的會計與稅務處理差異及納稅調(diào)整

《金融資產(chǎn)的會計與稅務處理差異及納稅調(diào)整》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內(nèi)容在教育資源-天天文庫。

1、金融資產(chǎn)的會計與稅務處理差異及納稅調(diào)整金融資產(chǎn)的會計與稅務處理差異及納稅調(diào)整隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，各種金融工具在企業(yè)經(jīng)營活動中應納稅所得額不相等，需要進行納稅調(diào)整。的使用日益普遍。本文擬對金融資產(chǎn)在會計與稅務處理方面1.交易性金融資產(chǎn)。根據(jù)會計準則的規(guī)定，企業(yè)取得的的差異進行比較分析。交易性金融資產(chǎn)，應按照公允價值即購入市價（假設購入市價一、金融資產(chǎn)的確認中不包括應收股利或應收利息，下同）確認交易性金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)是指以價值形態(tài)或金融工具形式存在的資產(chǎn)，成本，發(fā)生的交易費用沖減投資收益。而按稅法的規(guī)定，購買主要包含庫存現(xiàn)金、銀

2、行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收價款與交易費用應一起計入交易性金融資產(chǎn)的成本。由此造款、股權投資、債權投資、衍生工具等?！镀髽I(yè)會計準則第22成交易費用的會計與稅務處理差異，在計算取得交易性金融號——金融工具的確認和計量》規(guī)定，金融資產(chǎn)在初始確認資產(chǎn)期間的應納稅所得額時，應調(diào)增交易費用。時，企業(yè)應當將所有的金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（主要是交易性金融資產(chǎn)）、持有在交易性金融資產(chǎn)持有期間按公允價值進行后續(xù)計量，資產(chǎn)至到期投資、貸款和應收款項、可

3、供出售金融資產(chǎn)。負債表日確認公允價值變動損益，計入當期利潤。處置時其公稅法中并沒有關于金融資產(chǎn)的定義?！镀髽I(yè)所得稅法實施允價值與賬面價值的差額確認為當期損益。而財政部、國家稅條例》指出，投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性務總局《關于執(zhí)行<企業(yè)會計準則>有關企業(yè)所得稅政策問題投資形成的資產(chǎn)。由此可見，投資資產(chǎn)包括金融資產(chǎn)中的交的通知》（以下簡稱《通知》）規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資，但不包允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處括其中的貸款及應收款

4、項，另外還包括會計準則中的長期股置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期權投資?？梢?，在金融資產(chǎn)的范圍確認上稅法與會計準則的規(guī)間的應納稅所得額。定存在差異，具體如下表所示。因此，在持有期間會出現(xiàn)公允價值變動損益的會計與稅務處理差異，計算應納稅所得額時，應進行調(diào)整。在處置交易會計金融資產(chǎn)長期股權性金融資產(chǎn)時，賬面價值與計稅基礎存在差異，仍需要進行納準則交易性貸款及可供出售持有至稅投資稅調(diào)整。此時，納稅調(diào)整數(shù)等于交易費用與會計上累計確認金融資產(chǎn)應收款項金融資產(chǎn)到期投資法的公允價值變動損益之和，調(diào)整方向與取得和確認時的方

5、向權益性投資投資權益性投資權益性投資相反。資產(chǎn)債權性投資債權性投資債權性投資2.可供出售金融資產(chǎn)。按照會計準則的規(guī)定，可供出售二、金融資產(chǎn)的計量金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用應計入成本，并采用公允價根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》值進行后續(xù)計量。在對取得可供出售金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易的規(guī)定，企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)時，應按照公允價值計量。公費用的處理上稅法與會計準則的規(guī)定是一致的，即都計入資允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)的成本，不影響當期利潤及應納稅所得額。在持有期間資產(chǎn)產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~

6、。金融資產(chǎn)的后續(xù)計量應區(qū)分不同負債表日公允價值變動損益一方面記入“資本公積”科目，另類別分別以公允價值、攤余成本和成本計量。一方面單獨記入“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定資產(chǎn)以其歷史成本為計稅目，因此既不影響當期利潤，也不影響可供出售金融資產(chǎn)的成基礎。投資資產(chǎn)根據(jù)不同的取得方式確定成本：淤通過支付現(xiàn)本，這時金融資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎仍然相等。在未來處金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；于通過支付現(xiàn)金置時由于記入“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目的以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的

7、公允價值和支付的金額與對應的資本公積同時沖銷，從而其會計處置收益與按相關稅費為成本。并且規(guī)定在持有期間資產(chǎn)增值或減值一般稅法計算的處置收益相等，不存在納稅調(diào)整金額。不能調(diào)整資產(chǎn)計稅基礎。也就是說，無論是哪一類金融資產(chǎn)，3.持有至到期投資?！镀髽I(yè)會計準則第22號——金融工稅法都始終以歷史成本進行計量，不以公允價值為依據(jù)調(diào)整具確認和計量》規(guī)定，企業(yè)應當按取得持有至到期投資時的公其計稅基礎。因此稅法與會計準則規(guī)定的差異勢必造成各種允價值與相關交易費用之和作為初始計量金額，這與稅法的金融資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎不一致，從而使會計利潤與

8、規(guī)定是一致的。初始確認時賬面價值與計稅基礎相等，不存在陰窯56窯財會月刊淵會計冤援成本費用的會計與稅務處理差異分析《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定，費用是指企業(yè)在日一定的產(chǎn)出物計算歸集的。在實踐中，產(chǎn)品的成本一般包括直常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配接材