交易性金融資產(chǎn)的會計處理及納稅調(diào)整

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1、交易性金融資產(chǎn)的會計處理及納稅調(diào)整【摘要】本文運用案例就交易性金融資產(chǎn)取得時、持有期間、資產(chǎn)負債表日和出售整個過程中存在的納稅調(diào)整以及相關(guān)的會計處理進行了說明。【關(guān)鍵詞】交易性金融資產(chǎn)暫時性差異納稅調(diào)整《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定：元；貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅3015000元。以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交二、交易性金融資產(chǎn)持有期間取得現(xiàn)金股利的會計處理易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損和納稅調(diào)整益的金融資產(chǎn)。取得交易性金融資產(chǎn)，主要是為了近期內(nèi)出新會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于交易性金融資產(chǎn)持有期間取得

2、的售，即為了獲取價差，相當(dāng)于以前的短期投資。本文將以股權(quán)現(xiàn)金股利，除取得時已經(jīng)計入應(yīng)收項目的外，在宣告時就確認投資為例，并按照資產(chǎn)負債表債務(wù)法的處理原理，說明與交易為投資收益，并計入應(yīng)收股利。性金融資產(chǎn)相關(guān)的會計處理及納稅調(diào)整。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)計的股權(quán)所得，不論是否實際收到，在一、交易性金融資產(chǎn)取得時的會計處理和納稅調(diào)整被投資單位進行利潤分配時（包括以盈余公積轉(zhuǎn)增資本或分根據(jù)新會計準(zhǔn)則，公允價值才是金融工具理想的計量屬配股票式股息時），應(yīng)并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法計性。尤其對有交易價格的金融工具來說，公允價值在可靠性方算繳納企業(yè)所得稅。同時規(guī)定：淤凡

3、投資企業(yè)適用的所得稅稅面要優(yōu)于歷史成本，所以新會計準(zhǔn)則采用公允價值(市價)對率高于被投資單位適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)交易性金融資產(chǎn)進行計價。為了保證公允價值的可比性，發(fā)生定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還的交易費用直接計入當(dāng)期損益，而已到付息期但尚未領(lǐng)取的原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補繳企利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，也單獨確認為應(yīng)收項目。業(yè)所得稅。于股權(quán)所得在被投資單位已納企業(yè)所得稅稅款，在例1：甲公司（所在地所得稅稅率為15%）2002年5月10不超過現(xiàn)行稅收制度規(guī)定超過按投資企業(yè)適用稅率計算的抵

4、日宣告分派現(xiàn)金股利，每10股派1元，5月15日在冊的股東免限額內(nèi)，從企業(yè)的應(yīng)納所得稅中據(jù)實抵免。均可享有，并定于6月1日至5日發(fā)放。乙企業(yè)（所在地所得例2：沿用例1的相關(guān)資料，甲公司2003年5月10日宣稅稅率為30%）于2002年5月12日購入甲公司股票20萬股，告分派現(xiàn)金股利，每10股派1元，5月15日在冊的股東均可每股市價8元，并為此項投資繳納稅費5萬元，乙企業(yè)不準(zhǔn)備享有，并定于6月1日至5日發(fā)放。長期持有該股票。假設(shè)乙企業(yè)從2002年起每年利潤總額會計處理為：宣告時：借：應(yīng)收股利20000元；貸：投資收均為1000萬元。益20000元。收到時：借：

5、銀行存款20000元；貸：應(yīng)收股利會計處理為：借：交易性金融資產(chǎn)——成本1580000元，20000元?？梢钥闯?，新會計準(zhǔn)則和現(xiàn)行稅法對交易性金融資應(yīng)收股利20000元，投資收益50000元；貸：銀行存款產(chǎn)持有期間的收益都予以確認，只是當(dāng)投資企業(yè)的稅率高于1650000元。被投資單位稅率時，計入應(yīng)納稅所得額中的投資收益必須是按稅法規(guī)定，交易費用5萬元不能在應(yīng)納稅所得額中扣還原的稅前收益。此時，會計上計入本期利潤的是2萬元，而除，而是等到出售時作為投資成本一并扣除。但會計上已經(jīng)將稅法認定的應(yīng)稅投資收益是2.35萬元〔2衣（1-15%）〕，按稅率這5萬元從稅前

6、扣除，所以應(yīng)納稅所得額應(yīng)該為1005萬元之差補繳所得稅即可。所以，交易性金融資產(chǎn)持有期間的投資（1000+5）。此時，乙企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為158收益形成的是永久性差異，與未來的應(yīng)納所得稅無關(guān)，調(diào)整當(dāng)萬元，而計稅基礎(chǔ)為163萬元，由此就產(chǎn)生了5萬元的可抵扣期的應(yīng)納稅所得額和所得稅費用。暫時性差異。如果期末該交易性金融資產(chǎn)公允價值沒有發(fā)生三、資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值變動時的會任何變化，并且預(yù)計乙企業(yè)未來可以取得用來抵扣可抵扣暫計處理和納稅調(diào)整時性差異的應(yīng)納稅所得額時，則可以確認1.5萬元（5伊30%）新會計準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)采用公允

7、價值計量，所的遞延所得稅資產(chǎn)。以資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于或低于其賬借：所得稅費用3000000元，遞延所得稅資產(chǎn)15000面價值時，會計上要按照公允價值調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬陰窯60窯財會月刊淵綜合冤援面價值，并同時將其公允價值占原賬面價值的差額確認為當(dāng)益應(yīng)該轉(zhuǎn)入投資收益。其中，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為初期損益（公允價值變動損益）。這是一種未實現(xiàn)的損益，等將來始投資成本調(diào)整了公允價值變動后的價值。出售此交易性金融資產(chǎn)時，再將未實現(xiàn)的損益轉(zhuǎn)入投資收益。稅法規(guī)定，企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收總之，交易性金融資產(chǎn)的這種處理思路同時體現(xiàn)

8、了公允價值回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的計量