試議交易性金融資產(chǎn)的會計處理與納稅調(diào)整論文

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1、試議交易性金融資產(chǎn)的會計處理與納稅調(diào)整論文交易性金融資產(chǎn)的會計處理與納稅調(diào)整論文導讀：本論文是一篇關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的會計處理與納稅調(diào)整的優(yōu)秀論文范文,對正在寫有關(guān)于公允論文的寫有一定的參考和指導作用,價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收

2、益摘要：本文通過對以公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)初始計量中交易費用、后續(xù)計量的公允價值變動和處置時收益的會計處理研究，以案例分析交易性金融資產(chǎn)現(xiàn)行會計核算與稅法規(guī)定的差異，指出交易性金融資產(chǎn)會計處理與納稅調(diào)整的策略?！　￡P(guān)鍵詞：交易性金融資產(chǎn)交易費用公允價值變動損益納稅調(diào)整　　交易性金融資產(chǎn)是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等，應(yīng)確認為交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)屬于投資性金融資產(chǎn)，應(yīng)該按照稅法投資資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理。由于

3、會計準則和稅法在規(guī)定上存在差異，使采用公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)在取得時的交易費用、持有期間的公允價值變動和處置時的收益確認，需按照資產(chǎn)負債表債務(wù)法的處理原理進行納稅調(diào)整?！　∫?、取得交易性金融資產(chǎn)時的會計處理與納稅調(diào)整　　（一）取得時交易費用的會計處理　　企業(yè)應(yīng)按照金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目；所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目；所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)計

4、入當期損益，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。　　初始計量時應(yīng)該關(guān)注，其他金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資的交易費用都是資本化計入投資成本，交易性金融資產(chǎn)直接計入當期損益。其成本是單純的買價，充分體現(xiàn)了交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)涵，即公允價值計量。　　例1：2012年10月10日，A公司從二級市場以每股10.5元購入B公司股票50000股，其中每股含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利0.5元，另支付5000元的交易費用。11月5日收到股利。A公司將對B公司的股票投資劃分為交易性金融資產(chǎn)?！　。?）10

5、月10日購入股票時：　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本500000　　應(yīng)收股利——B公司25000　　投資收益——交易性金融資產(chǎn)收益5000　　貸：銀行存款530000　?。?）11月5日收到股利時：　　借：銀行存款25000　　貸：應(yīng)收股利——B公司25000　?。ǘ┌凑斩惙ㄒ?guī)定對交易費用的納稅調(diào)整　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定，通過支付方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本，規(guī)定中的“購買價款”包括相關(guān)稅費，這是稅法確定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的基本原則?？梢?，交易性金融資產(chǎn)初始計量的會計成本與計稅基礎(chǔ)有

6、差異，就例1而言，會計成本500000元，計稅基礎(chǔ)505000元，產(chǎn)生了5000元的差異。從會計處理角度，交易費用5000元抵減了當期利潤，但稅法不允許在稅前列支，只有在股票轉(zhuǎn)讓時與交易性金融資產(chǎn)的成本500000元一并在企業(yè)稅前列支。即按照稅法規(guī)定投資收益減少5000元不得抵減應(yīng)納稅所得額，應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)的成本。交易性金融資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異5000元，影響到了企業(yè)利潤，應(yīng)當確認遞延所得稅資產(chǎn)。在會計實務(wù)中，企業(yè)所得稅按年計征，分月或分季預繳，年終匯算清繳，如果該項交易性金融資產(chǎn)的取得和發(fā)

7、生在同一會計期間，取得和該資產(chǎn)不會引起會計利潤和應(yīng)納稅所得額之間的差異，也無須確認遞延所得稅?！　《⒊钟衅陂g的公允價值變動　　（一）資產(chǎn)負債表日公允價值變動的會計處理　　為了使交易性金融資產(chǎn)能夠反映預計給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，以及交易性金融資產(chǎn)預計獲得價差的能力，在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按各項交易性金融資產(chǎn)的公允價值對交易性金融資產(chǎn)賬面價值進行調(diào)整。按照交易性金融資產(chǎn)公允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。期末將“公允價值變動損益”科目余

8、額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額?！　±?：承例1，2012年12月31日，B公司股票市價為每股12.5元，公允價值變動收益為125000元（625000-500000），其會計處理為：　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動125000　　貸：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)損益　　125000　　同時，將公允價值變動損益科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤：　　借：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)損益　　125000　　貸：本年利