金融資產(chǎn)的會計與稅務(wù)處理差異及納稅調(diào)整

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1、金融資產(chǎn)的會計與稅務(wù)處理差異及納稅調(diào)整金融資產(chǎn)的會計與稅務(wù)處理差異及納稅調(diào)整隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種金融工具在企業(yè)經(jīng)營活動中應(yīng)納稅所得額不相等，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。的使用日益普遍。本文擬對金融資產(chǎn)在會計與稅務(wù)處理方面1.交易性金融資產(chǎn)。根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)取得的的差異進(jìn)行比較分析。交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按照公允價值即購入市價（假設(shè)購入市價一、金融資產(chǎn)的確認(rèn)中不包括應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，下同）確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)是指以價值形態(tài)或金融工具形式存在的資產(chǎn)，成本，發(fā)生的交易費用沖減投資收益。而按稅法的規(guī)定，購買主要包含庫存現(xiàn)金、銀

2、行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收價款與交易費用應(yīng)一起計入交易性金融資產(chǎn)的成本。由此造款、股權(quán)投資、債權(quán)投資、衍生工具等。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22成交易費用的會計與稅務(wù)處理差異，在計算取得交易性金融號——金融工具的確認(rèn)和計量》規(guī)定，金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)資產(chǎn)期間的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)調(diào)增交易費用。時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所有的金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定，變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（主要是交易性金融資產(chǎn)）、持有在交易性金融資產(chǎn)持有期間按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，資產(chǎn)至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可

3、供出售金融資產(chǎn)。負(fù)債表日確認(rèn)公允價值變動損益，計入當(dāng)期利潤。處置時其公稅法中并沒有關(guān)于金融資產(chǎn)的定義?！镀髽I(yè)所得稅法實施允價值與賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。而財政部、國家稅條例》指出，投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計準(zhǔn)則>有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題投資形成的資產(chǎn)。由此可見，投資資產(chǎn)包括金融資產(chǎn)中的交的通知》（以下簡稱《通知》）規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資，但不包允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處括其中的貸款及應(yīng)收款

4、項，另外還包括會計準(zhǔn)則中的長期股置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期權(quán)投資?？梢?，在金融資產(chǎn)的范圍確認(rèn)上稅法與會計準(zhǔn)則的規(guī)間的應(yīng)納稅所得額。定存在差異，具體如下表所示。因此，在持有期間會出現(xiàn)公允價值變動損益的會計與稅務(wù)處理差異，計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。在處置交易會計金融資產(chǎn)長期股權(quán)性金融資產(chǎn)時，賬面價值與計稅基礎(chǔ)存在差異，仍需要進(jìn)行納準(zhǔn)則交易性貸款及可供出售持有至稅投資稅調(diào)整。此時，納稅調(diào)整數(shù)等于交易費用與會計上累計確認(rèn)金融資產(chǎn)應(yīng)收款項金融資產(chǎn)到期投資法的公允價值變動損益之和，調(diào)整方向與取得和確認(rèn)時的方

5、向權(quán)益性投資投資權(quán)益性投資權(quán)益性投資相反。資產(chǎn)債權(quán)性投資債權(quán)性投資債權(quán)性投資2.可供出售金融資產(chǎn)。按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，可供出售二、金融資產(chǎn)的計量金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用應(yīng)計入成本，并采用公允價根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》值進(jìn)行后續(xù)計量。在對取得可供出售金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易的規(guī)定，企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時，應(yīng)按照公允價值計量。公費用的處理上稅法與會計準(zhǔn)則的規(guī)定是一致的，即都計入資允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)的成本，不影響當(dāng)期利潤及應(yīng)納稅所得額。在持有期間資產(chǎn)產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~

6、。金融資產(chǎn)的后續(xù)計量應(yīng)區(qū)分不同負(fù)債表日公允價值變動損益一方面記入“資本公積”科目，另類別分別以公允價值、攤余成本和成本計量。一方面單獨記入“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定資產(chǎn)以其歷史成本為計稅目，因此既不影響當(dāng)期利潤，也不影響可供出售金融資產(chǎn)的成基礎(chǔ)。投資資產(chǎn)根據(jù)不同的取得方式確定成本：淤通過支付現(xiàn)本，這時金融資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)仍然相等。在未來處金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；于通過支付現(xiàn)金置時由于記入“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目的以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的

7、公允價值和支付的金額與對應(yīng)的資本公積同時沖銷，從而其會計處置收益與按相關(guān)稅費為成本。并且規(guī)定在持有期間資產(chǎn)增值或減值一般稅法計算的處置收益相等，不存在納稅調(diào)整金額。不能調(diào)整資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)。也就是說，無論是哪一類金融資產(chǎn)，3.持有至到期投資?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工稅法都始終以歷史成本進(jìn)行計量，不以公允價值為依據(jù)調(diào)整具確認(rèn)和計量》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按取得持有至到期投資時的公其計稅基礎(chǔ)。因此稅法與會計準(zhǔn)則規(guī)定的差異勢必造成各種允價值與相關(guān)交易費用之和作為初始計量金額，這與稅法的金融資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)不一致，從而使會計利潤與

8、規(guī)定是一致的。初始確認(rèn)時賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，不存在陰窯56窯財會月刊淵會計冤援成本費用的會計與稅務(wù)處理差異分析《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，費用是指企業(yè)在日一定的產(chǎn)出物計算歸集的。在實踐中，產(chǎn)品的成本一般包括直?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配接材