會計與稅法常見的差異及納稅調(diào)整

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1、會計與稅法常見的差異及納稅調(diào)整主講教師：趙耀講課提綱第一章會計與稅法差異的概述第二章存貨準則與稅法差異分析及納稅調(diào)整第三章固定資產(chǎn)準則與稅法差異分析及納稅調(diào)整第四章職工薪酬準則與稅法差異分析及納稅調(diào)整第五章收入準則與稅法差異分析及納稅調(diào)整第一章會計與稅法差異的概述提綱：一、會計與稅法產(chǎn)生差異的根源（一）會計目標與稅收立法宗旨比較（二）會計核算的基礎與稅法比較（三）會計核算的計量屬性與稅法比較（四）會計信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較二、會計與稅法差異的處理方法（一）納稅調(diào)整（二）所得稅會計一、會計與稅法產(chǎn)生差異的根源會計稅法提供會計信息反映受托責任保證財政收入差異分析：例1，

2、企業(yè)銷售商品時向客戶收取的違約金的處理；例2，房地產(chǎn)企業(yè)向業(yè)主銷售開發(fā)產(chǎn)品時為有關部門代收的初裝費等處理。（一）會計目標與稅收立法宗旨比較（二）會計核算的基礎與稅法比較會計稅法權責發(fā)生制①類似會計做法；②稅法偶爾也采用收付實現(xiàn)制。差異分析：（1）納稅必要資金原則（2）稅法對生產(chǎn)經(jīng)營所得的確認計量貫徹權責發(fā)生制原則，其他所得則更接近收付實現(xiàn)制。相關分析預提費用分為兩種：第一、有法定義務的，預提可以進費用，年末無須支付。如銀行貸款利息。第二、推定義務的：如產(chǎn)品保修費用。在次年5月31日取得票據(jù)的可列支，否則就是先調(diào)增，在次年發(fā)生時調(diào)減。（三）會計核算的計量屬性與稅法比較會計稅法

3、一般應當采用歷史成本，也可以采用其他計量屬性。---多元化（1）基本遵循歷史成本原則。（2）如果有關資產(chǎn)背離歷史成本必須以有關資產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當方式反映或確認為前提。（3）稅法只是在資產(chǎn)轉移確定收入和計稅成本時及反避稅要求采用公允價值。差異分析：稅法不許采用現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈值計量，不考慮貨幣的時間價值，未經(jīng)核定的減值準備不得稅前扣除。（四）會計信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較1.可靠性與真實性原則的比較可靠性真實性真實、完整、中立以真實的交易為基礎，實際發(fā)生的支出才允許扣除。差異分析：受法定性原則修正，真實性原則在稅收中并未完全貫徹。如企業(yè)財產(chǎn)發(fā)生非常損失未經(jīng)

4、稅務機關審批不得扣除、可以加計扣除等。（四）會計信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較相關性相關性會計信息應當與決策相關企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的支出才允許扣除。分析：會計上相關性強調(diào)的是會計信息的價值；稅法中的相關性原則強調(diào)的是滿足征稅目的。2.相關性原則的比較注意1、不具有相關性的支出不得于稅前扣除；2、對相關性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進行分析，而不是看費用支出的結果。問：企業(yè)在社保局發(fā)放基本養(yǎng)老金之外支付給退休人員的生活補貼和節(jié)日慰問費是否可以在稅前扣除？答：企業(yè)在社保局發(fā)放基本養(yǎng)老金之外支付給退休人員的生活補貼和節(jié)日慰問費不屬于與取得應納稅收入有關的必

5、要和正常的成本、費用，因此，不能在稅前扣除。國家稅務總局07/12/17（四）會計信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較3.謹慎性和確定性原則比較謹慎性確定性保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。分析：企業(yè)所得稅法不承認謹慎性原則，未經(jīng)核定的準備金支出不允許在稅前扣除。（四）會計信息質(zhì)量求與稅收立法原則比較重要性法定性應當反映所有重要交易或者事項。不區(qū)分項目的性質(zhì)和金額的大小，稅法規(guī)定征稅的一律征稅、稅法規(guī)定不征稅或免稅的一律不征稅或免稅。差異分析：稅法不承認重要性原則，例如前期差錯的處理。4.重要性與法定性原則

6、的比較（四）會計信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)內(nèi)容重于其具體表現(xiàn)形式。強調(diào)實質(zhì)重于形式原則，特別是用于反避稅條款。差異分析：會計的關鍵在于會計人員據(jù)以進行職業(yè)判斷的“依據(jù)”是否合理可靠。稅法中的實質(zhì)至少要有明確的法律依據(jù)。5.實質(zhì)重于形式原則的比較二、會計與稅法差異的處理方法（一）納稅調(diào)整1、企業(yè)所得稅按月或季預繳，年終匯算清繳。國稅函【2008】635號文件2、企業(yè)在報送年度所得稅納稅申報表時，需要針對會計與稅法的差異項目進行納稅調(diào)整，調(diào)整過程通過納稅申報表的附表三《納稅調(diào)整項目明細表》明細項目反映。注意：涉稅風險---國稅發(fā)[199

7、7]181號稅法優(yōu)先原則：在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。（稅法第21條）（二）所得稅會計——資產(chǎn)負債表債務法確定資產(chǎn)、負債的賬面價值確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎確定暫時性差異符合條件的應納稅暫時性差異確認遞延所得稅負債符合條件的可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)稅前會計利潤加上納稅調(diào)整增加額，減去納稅調(diào)整減少額計算應交所得稅計算所得稅費用？？？？？討論第二章存貨準則與稅法差異分析及納稅調(diào)整會計準則稅法存貨的初始成本由采購成本構成（含