會(huì)計(jì)與稅法的差異與納稅調(diào)整趙耀

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1、會(huì)計(jì)與稅法的差異及納稅調(diào)整講課提綱第一章會(huì)計(jì)與稅法差異的概述第二章存貨準(zhǔn)則與稅法差異分析及納稅調(diào)整第三章長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則與稅法差異分析及納稅調(diào)整第四章投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異分析及納稅調(diào)整第五章固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異分析及納稅調(diào)整第六章無形資產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異分析及納稅調(diào)整第七章非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則與稅法差異分析及納稅調(diào)整第八章職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異分析及納稅調(diào)整第九章收入準(zhǔn)則與稅法差異分析及納稅調(diào)整（含政府補(bǔ)助）第十章金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則與稅法差異分析及納稅調(diào)整第一章會(huì)計(jì)與稅法差異的概述提綱：一、會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的根源（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅收立法宗旨比較

2、（二）會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)與稅法比較（三）會(huì)計(jì)核算的計(jì)量屬性與稅法比較（四）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較二、會(huì)計(jì)與稅法差異的處理方法（一）納稅調(diào)整（二）所得稅會(huì)計(jì)一、會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的根源（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅收立法宗旨比較會(huì)計(jì)稅法提供會(huì)計(jì)信息反映受托責(zé)任保證財(cái)政收入差異分析：例1，企業(yè)銷售商品時(shí)向客戶收取的違約金的處理；例2，房地產(chǎn)企業(yè)向業(yè)主銷售開發(fā)產(chǎn)品時(shí)為有關(guān)部門代收的初裝費(fèi)等處理。相關(guān)分析?（1）增值稅：銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但不包括銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方

3、繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。?（2）營(yíng)業(yè)稅。除了維修基金（國(guó)稅發(fā)[2004]69號(hào)文件）、代收的契稅、印花稅以外，其余的代收費(fèi)用一律繳納營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)可以運(yùn)用代理業(yè)進(jìn)行規(guī)避。（國(guó)稅發(fā)[1995]76號(hào)、國(guó)稅函[2007]908號(hào)文件）?（3）土地增值稅：根據(jù)財(cái)稅[1995]48號(hào)文件規(guī)定，關(guān)于地方政府要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代收的費(fèi)用如何計(jì)征土地增值稅的問題，代收費(fèi)用不納入價(jià)內(nèi)的話，不交納土地增值稅，納入價(jià)內(nèi)既作收入也做扣除項(xiàng)目，但是不得作為加計(jì)20%的基數(shù)。?203問：銷售方向購(gòu)買方收取的延期付款罰息是否應(yīng)當(dāng)征收增值稅？另外關(guān)于延期付款罰息銷售方出具什么發(fā)票給

4、購(gòu)買方呢？發(fā)票上項(xiàng)目開具什么呢？?答：貨物銷售活動(dòng)中，銷售方向購(gòu)買方收取的延期付款利息屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)作為銷售額的組成部分，按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。銷售方可以向購(gòu)買方開具銷售發(fā)票，若購(gòu)買方為一般納稅人，可開具增值稅專用發(fā)票。發(fā)票上項(xiàng)目可開具延期付款利息。國(guó)家稅務(wù)總局?2008/01/14法規(guī)條文?《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條：?條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、（新增）滯納金、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。法規(guī)

5、條文?新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條：?條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。（二）會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)與稅法比較會(huì)計(jì)稅法權(quán)責(zé)發(fā)生制①類似會(huì)計(jì)做法；②稅法偶爾也采用收付實(shí)現(xiàn)制。差異分析：（1）納稅必要資金原則（2）稅法對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的確認(rèn)計(jì)量貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，其他所得則更接近收付實(shí)現(xiàn)制。?（1）納稅必要資金原則；?當(dāng)納稅人有較強(qiáng)的支付能力時(shí)，即使在會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制沒有確認(rèn)為所得，在稅收上也要按收付實(shí)現(xiàn)制征收稅款入庫；當(dāng)納稅

6、人沒有現(xiàn)金流入、無支付能力時(shí)，即使在會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為所得，在稅收上也可考慮按收付實(shí)現(xiàn)制不征收稅款入庫。?比如，房地產(chǎn)商已取得房地產(chǎn)的預(yù)售收入，在沒有辦理完工決算的情況下，在會(huì)計(jì)上未確認(rèn)為收入時(shí)，也應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)售收入征收所得稅。?比如，企業(yè)以分期收款方式銷售貨物和提供勞務(wù)的，可以按照合同約定的應(yīng)收價(jià)款日期確定收入的實(shí)現(xiàn)等等。?（2）稅法對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的確認(rèn)計(jì)量貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，其他所得則更接近收付實(shí)現(xiàn)制；?如稅法規(guī)定：利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；租金收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)等。相關(guān)分析

7、?《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。預(yù)提費(fèi)用分為兩種：第一、有法定義務(wù)的，預(yù)提可以進(jìn)費(fèi)用，年末無須支付。如銀行貸款利息。第二、推定義務(wù)的：如產(chǎn)品保修費(fèi)用。在次年5月31日取得票據(jù)的可列支，否則就是先調(diào)增，在次年發(fā)生時(shí)調(diào)減。?思考：甲企業(yè)2008年5月1日向銀行貸款1000萬元，按銀行利率預(yù)提利息30萬元，貸款期限5年，到期一次性還本付息。：203?借：財(cái)務(wù)費(fèi)用30?貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息30?問1：是否可以在2008年度稅前扣除？?答：2008年度準(zhǔn)予扣除，不需

8、要納稅調(diào)整。?遵循實(shí)施條例第9條規(guī)定，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則準(zhǔn)予扣除，不