會計與稅法的差異與納稅調(diào)整打印

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1、會計與稅法的差異及納稅調(diào)整講課提綱第一章會計與稅法差異的概述第二章存貨準(zhǔn)則與稅法差異分析及納稅調(diào)整第三章長期股權(quán)投資準(zhǔn)則與稅法差異分析及納稅調(diào)整第四章投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異分析及納稅調(diào)整第五章固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異分析及納稅調(diào)整第六章無形資產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異分析及納稅調(diào)整第七章非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則與稅法差異分析及納稅調(diào)整第八章職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異分析及納稅調(diào)整第九章收入準(zhǔn)則與稅法差異分析及納稅調(diào)整（含政府補助）第十章金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則與稅法差異分析及納稅調(diào)整第一章會計與稅法差異的概述提綱：一、會計與稅法產(chǎn)生差異的

2、根源（一）會計目標(biāo)與稅收立法宗旨比較（二）會計核算的基礎(chǔ)與稅法比較（三）會計核算的計量屬性與稅法比較（四）會計信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較二、會計與稅法差異的處理方法（一）納稅調(diào)整（二）所得稅會計一、會計與稅法產(chǎn)生差異的根源（一）會計目標(biāo)與稅收立法宗旨比較會計稅法提供會計信息反映受托責(zé)任保證財政收入差異分析：例1，企業(yè)銷售商品時向客戶收取的違約金的處理；例2，房地產(chǎn)企業(yè)向業(yè)主銷售開發(fā)產(chǎn)品時為有關(guān)部門代收的初裝費等處理。相關(guān)分析?（1）增值稅：銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。但不包括銷

3、售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。?79（2）營業(yè)稅。除了維修基金（國稅發(fā)[2004]69號文件）、代收的契稅、印花稅以外，其余的代收費用一律繳納營業(yè)稅。企業(yè)可以運用代理業(yè)進(jìn)行規(guī)避。（國稅發(fā)[1995]76號、國稅函[2007]908號文件）?（3）土地增值稅：根據(jù)財稅[1995]48號文件規(guī)定，關(guān)于地方政府要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代收的費用如何計征土地增值稅的問題，代收費用不納入價內(nèi)的話，不交納土地增值稅，納入價內(nèi)既作收入也做扣除項目，但是不得作為加計20%

4、的基數(shù)。?問：銷售方向購買方收取的延期付款罰息是否應(yīng)當(dāng)征收增值稅？另外關(guān)于延期付款罰息銷售方出具什么發(fā)票給購買方呢？發(fā)票上項目開具什么呢？?答：貨物銷售活動中，銷售方向購買方收取的延期付款利息屬于價外費用，應(yīng)作為銷售額的組成部分，按規(guī)定計算繳納增值稅。銷售方可以向購買方開具銷售發(fā)票，若購買方為一般納稅人，可開具增值稅專用發(fā)票。發(fā)票上項目可開具延期付款利息。國家稅務(wù)總局?2008/01/14法規(guī)條文?《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條：?條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利

5、潤、獎勵費、違約金、（新增）滯納金、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。法規(guī)條文?新《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十三條：?條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費。（二）會計核算的基礎(chǔ)與稅法比較會計稅法權(quán)責(zé)發(fā)生制①類似會計做法；②稅法偶爾也采用收付實現(xiàn)制。差異分析：（1）納稅必要資金原則（2）稅法對生產(chǎn)經(jīng)營所得的確認(rèn)計量貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生

6、制原則，其他所得則更接近收付實現(xiàn)制。?（1）納稅必要資金原則；?當(dāng)納稅人有較強(qiáng)的支付能力時，即使在會計上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制沒有確認(rèn)為所得，在稅收上也要按收付實現(xiàn)制征收稅款入庫；當(dāng)納稅人沒有現(xiàn)金流入、無支付能力時，即使在會計上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為所得，在稅收上也可考慮按收付實現(xiàn)制不征收稅款入庫。79?比如，房地產(chǎn)商已取得房地產(chǎn)的預(yù)售收入，在沒有辦理完工決算的情況下，在會計上未確認(rèn)為收入時，也應(yīng)當(dāng)對預(yù)售收入征收所得稅。?比如，企業(yè)以分期收款方式銷售貨物和提供勞務(wù)的，可以按照合同約定的應(yīng)收價款日期確定收入的實現(xiàn)等等。?（2）稅

7、法對生產(chǎn)經(jīng)營所得的確認(rèn)計量貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，其他所得則更接近收付實現(xiàn)制；?如稅法規(guī)定：利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；租金收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)等。相關(guān)分析?《企業(yè)所得稅實施條例》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。預(yù)提費用分為兩種：第一、有法定義務(wù)的，預(yù)提可以進(jìn)費用，年末無須支付。如銀行貸款利息。第二、推定義務(wù)的：如產(chǎn)品保修費用。在次年5月31日取得票據(jù)的可列支，否則就是先調(diào)增，在次年發(fā)生

8、時調(diào)減。?思考：甲企業(yè)2008年5月1日向銀行貸款1000萬元，按銀行利率預(yù)提利息30萬元，貸款期限5年，到期一次性還本付息。：?借：財務(wù)費用30?貸：長期借款——應(yīng)計利息30?問1：是否可以在2008年度稅前扣除？?答：2008年度準(zhǔn)予扣除，不需要納稅調(diào)整。?遵循實施條例第9條規(guī)定，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則準(zhǔn)予扣除，不需要