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1、改制：如何建賬與調賬企業(yè)改制經(jīng)批準后，通常要求在較短的時間內完成，通過聘請合法中介機構對企業(yè)進行資產(chǎn)清查、報表審計、資產(chǎn)評估，經(jīng)有關部門對資產(chǎn)評估結果進行確認或備案后，確定企業(yè)的資產(chǎn)價值，以此為基礎再對企業(yè)相關資產(chǎn)、業(yè)務、人員等重組，完成對企業(yè)的改制。企業(yè)改制過程中會涉及賬務調整和建立新賬問題，通常建立新賬較企業(yè)日常會計核算難度較大技術性較強，本文擬對企業(yè)改制時建賬中常見的幾個問題作一探討?！ 〗ㄙ~基準日的確定 建賬基準日應以公司成立日即營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日或營業(yè)執(zhí)照變更日為準，由于會計核算以年度、季度、月進行分期核算，實際工作中，一般以公司成立當月月末或下月初為
2、基準日。如果公司設立之日是在月度中的某一天，一般以下一個月份的月初作為建賬基準日。 建賬的依據(jù) 企業(yè)建立新賬的依據(jù)應以經(jīng)合法中介機構審驗評估的審計報告、資產(chǎn)評估報告（須經(jīng)有關部門確認或備案）、驗資報告為基礎，通過評估調整（即資產(chǎn)評估機構的評估報告，并經(jīng)有關部門確認的資產(chǎn)評估基準日評估價值，與資產(chǎn)評估基準日的賬面價值的差額調整）和會計調整（即資產(chǎn)評估基準日與會計建賬基準日之間的會計賬項調整）后的財務賬項作為建賬依據(jù)。 評估結果的調整 因評估結果與資產(chǎn)賬面價值之間會產(chǎn)生差異，即評估增值和減值?，F(xiàn)行的規(guī)范企業(yè)評估調賬的法規(guī)主要有財政部《關于股份有限公司有關會
3、計問題解答》（財會字〔1998〕16號）、《關于執(zhí)行具體會計準則和〈股份有限公司會計制度〉有關會計問題解答的通知》（財會字〔1998〕66號）、《財政部關于企業(yè)資產(chǎn)評估等有關會計處理問題補充規(guī)定的通知》（財會函字〔1999〕2號）。評估調整是指資產(chǎn)評估機構的評估報告經(jīng)有關部門確認的資產(chǎn)評估基準日評估價值，與資產(chǎn)評估基準日的賬面價值的差額調整，評估調整包括資產(chǎn)評估基準日及其以前的會計事項調整，由于資產(chǎn)評估基準日與建賬基準日之間有一段時間間隔，這段時間內企業(yè)的經(jīng)營活動會導致資產(chǎn)形態(tài)和數(shù)量發(fā)生變化，通過分析評估基準日與建賬基準日之間資產(chǎn)形態(tài)和數(shù)量的差異進行調整，此期
4、間新增資產(chǎn)，則按新增資產(chǎn)的賬面價值不變，下面分別進行說明： 一、關于存貨項目的評估調整 由于建賬基準日距評估基準日相距較長的時間，評估確定的有關存貨的增值、減值，由于企業(yè)的存貨周轉速度快，我們可以比較存貨周轉時間與評估基準日到建賬基準日的時間間隔。若評估基準日到建賬基準日的時間間隔大于存貨周轉時間，我們可以認為評估基準日的存貨在這段時間內已經(jīng)進行過一次流轉，存貨的評估增減值可以不進行調整。但一些流轉速度慢，評估時出現(xiàn)增減值的存貨，如果在建賬基準日仍然存在，則需要進行調整。調整時：若總體上資產(chǎn)評估增值，借記“存貨”，貸記“遞延稅款”和“資本公積”；若總體上資
5、產(chǎn)評估減值，借記“未分配利潤”，貸記“存貨”，分錄應在舊賬上進行調整?！ 《?、關于固定資產(chǎn)項目的評估調整 對新賬中固定資產(chǎn)價值的入賬，實務界存在兩種觀點：一種主張按評估確認的重置價值入賬，即評估的累計折舊入賬，在具體賬務處理時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”和凈資產(chǎn)；一種主張按評估后固定資產(chǎn)凈值入賬，不體現(xiàn)累計折舊。新的固定資產(chǎn)準則要求按投資各方確認的價值作為固定資產(chǎn)的入賬價值，從會計報表的列報看，按評估后固定資產(chǎn)凈值入賬存在較大的弊端。由于累計折舊能夠反映固定資產(chǎn)新舊的信息，若按凈值入賬會使固定資產(chǎn)的新舊信息丟失，故應按重置價值入賬。固定資產(chǎn)由于周轉速
6、度慢，是評估調整的主要方面。實務中，應對照評估明細表，按照有關評估調賬法規(guī)的規(guī)定，將評估增值和減值記入賬簿中，若資產(chǎn)評估基準日與建賬基準日之間評估固定資產(chǎn)報廢或數(shù)量減少，則此部分評估增值和減值不予調整。調整時：若總體上資產(chǎn)評估增值，借記“固定資產(chǎn)”或“累計折舊”，貸記“遞延稅款”、“資本公積”或“累計折舊”；若總體上資產(chǎn)評估減值，借記“未分配利潤”或“累計折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”或“累計折舊”，分錄應在舊賬上進行調整?！ ∪?、關于壞賬準備的評估調整 企業(yè)改制進行資產(chǎn)評估時，壞賬準備均被評估為零，若建賬時不按評估結果調整，計提壞賬準備的企業(yè)債權改制后可能確實無
7、法收回，債權無法收回時再由投資方股東補足，其操作較困難，故建賬基準日建立新賬時應按評估結果調整，壞賬準備被評估為零的債權由原企業(yè)作備查帳簿登記?！ ∷摹㈥P于長期待攤費用、開辦費等的評估調整?！ ∑髽I(yè)改制進行資產(chǎn)評估時，對于那些無形的費用性資產(chǎn)均被評估為零。由于評估是對整體經(jīng)營性資產(chǎn)的評估，對于那些無形的費用已在對實物資產(chǎn)評估時予以考慮，故建賬時關于這些項目應按評估結果確認。如設備大修理費，一般在長期待攤項目中反映。由于進行了大修理，經(jīng)修理的設備的生產(chǎn)能力得到加強，評估該設備時，已將其考慮在內。 五、關于長期投資、無形資產(chǎn)、其他流動資產(chǎn)的評估調整。 對于長期
8、投資、無形資產(chǎn)、其他流動資產(chǎn)評估結果的
