改制：如何建賬與調(diào)賬

《改制：如何建賬與調(diào)賬》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。

1、改制：如何建賬與調(diào)賬企業(yè)改制經(jīng)批準(zhǔn)后，通常要求在較短的時間內(nèi)完成，通過聘請合法中介機構(gòu)對企業(yè)進行資產(chǎn)清查、報表審計、資產(chǎn)評估，經(jīng)有關(guān)部門對資產(chǎn)評估結(jié)果進行確認(rèn)或備案后，確定企業(yè)的資產(chǎn)價值，以此為基礎(chǔ)再對企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、人員等重組，完成對企業(yè)的改制。企業(yè)改制過程中會涉及賬務(wù)調(diào)整和建立新賬問題，通常建立新賬較企業(yè)日常會計核算難度較大技術(shù)性較強，本文擬對企業(yè)改制時建賬中常見的幾個問題作一探討?！　〗ㄙ~基準(zhǔn)日的確定　　建賬基準(zhǔn)日應(yīng)以公司成立日即營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日或營業(yè)執(zhí)照變更日為準(zhǔn)，由于會計核算以年度、季度、月進行分期核算，實際

2、工作中，一般以公司成立當(dāng)月月末或下月初為基準(zhǔn)日。如果公司設(shè)立之日是在月度中的某一天，一般以下一個月份的月初作為建賬基準(zhǔn)日?！　〗ㄙ~的依據(jù)　　企業(yè)建立新賬的依據(jù)應(yīng)以經(jīng)合法中介機構(gòu)審驗評估的審計報告、資產(chǎn)評估報告（須經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)或備案）、驗資報告為基礎(chǔ)，通過評估調(diào)整（即資產(chǎn)評估機構(gòu)的評估報告，并經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)的資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日評估價值，與資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日的賬面價值的差額調(diào)整）和會計調(diào)整（即資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日與會計建賬基準(zhǔn)日之間的會計賬項調(diào)整）后的財務(wù)賬項作為建賬依據(jù)?！　≡u估結(jié)果的調(diào)整　　因評估結(jié)果與資產(chǎn)賬面價值之間會產(chǎn)生差異，即

3、評估增值和減值?，F(xiàn)行的規(guī)范企業(yè)評估調(diào)賬的法規(guī)主要有財政部《關(guān)于股份有限公司有關(guān)會計問題解答》（財會字［1998］16號）、《關(guān)于執(zhí)行具體會計準(zhǔn)則和〈股份有限公司會計制度〉有關(guān)會計問題解答的通知》（財會字［1998］66號）、《財政部關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估等有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定的通知》（財會函字［1999］2號）。評估調(diào)整是指資產(chǎn)評估機構(gòu)的評估報告經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)的資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日評估價值，與資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日的賬面價值的差額調(diào)整，評估調(diào)整包括資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日及其以前的會計事項調(diào)整，由于資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日與建賬基準(zhǔn)日之間有一段時間間隔，這

4、段時間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營活動會導(dǎo)致資產(chǎn)形態(tài)和數(shù)量發(fā)生變化，通過分析評估基準(zhǔn)日與建賬基準(zhǔn)日之間資產(chǎn)形態(tài)和數(shù)量的差異進行調(diào)整，此期間新增資產(chǎn)，則按新增資產(chǎn)的賬面價值不變，下面分別進行說明：　　一、關(guān)于存貨項目的評估調(diào)整　　由于建賬基準(zhǔn)日距評估基準(zhǔn)日相距較長的時間，評估確定的有關(guān)存貨的增值、減值，由于企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)速度快，我們可以比較存貨周轉(zhuǎn)時間與評估基準(zhǔn)日到建賬基準(zhǔn)日的時間間隔。若評估基準(zhǔn)日到建賬基準(zhǔn)日的時間間隔大于存貨周轉(zhuǎn)時間，我們可以認(rèn)為評估基準(zhǔn)日的存貨在這段時間內(nèi)已經(jīng)進行過一次流轉(zhuǎn)，存貨的評估增減值可以不進行調(diào)整。但一些流轉(zhuǎn)

5、速度慢，評估時出現(xiàn)增減值的存貨，如果在建賬基準(zhǔn)日仍然存在，則需要進行調(diào)整。調(diào)整時：若總體上資產(chǎn)評估增值，借記“存貨”，貸記“遞延稅款”和“資本公積”；若總體上資產(chǎn)評估減值，借記“未分配利潤”，貸記“存貨”，分錄應(yīng)在舊賬上進行調(diào)整?！　《㈥P(guān)于固定資產(chǎn)項目的評估調(diào)整　　對新賬中固定資產(chǎn)價值的入賬，實務(wù)界存在兩種觀點：一種主張按評估確認(rèn)的重置價值入賬，即評估的累計折舊入賬，在具體賬務(wù)處理時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”和凈資產(chǎn)；一種主張按評估后固定資產(chǎn)凈值入賬，不體現(xiàn)累計折舊。新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則要求按投資各方確認(rèn)的價值作

6、為固定資產(chǎn)的入賬價值，從會計報表的列報看，按評估后固定資產(chǎn)凈值入賬存在較大的弊端。由于累計折舊能夠反映固定資產(chǎn)新舊的信息，若按凈值入賬會使固定資產(chǎn)的新舊信息丟失，故應(yīng)按重置價值入賬。固定資產(chǎn)由于周轉(zhuǎn)速度慢，是評估調(diào)整的主要方面。實務(wù)中，應(yīng)對照評估明細(xì)表，按照有關(guān)評估調(diào)賬法規(guī)的規(guī)定，將評估增值和減值記入賬簿中，若資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日與建賬基準(zhǔn)日之間評估固定資產(chǎn)報廢或數(shù)量減少，則此部分評估增值和減值不予調(diào)整。調(diào)整時：若總體上資產(chǎn)評估增值，借記“固定資產(chǎn)”或“累計折舊”，貸記“遞延稅款”、“資本公積”或“累計折舊”；若總體上資產(chǎn)評估

7、減值，借記“未分配利潤”或“累計折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”或“累計折舊”，分錄應(yīng)在舊賬上進行調(diào)整?！　∪㈥P(guān)于壞賬準(zhǔn)備的評估調(diào)整　　企業(yè)改制進行資產(chǎn)評估時，壞賬準(zhǔn)備均被評估為零，若建賬時不按評估結(jié)果調(diào)整，計提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)債權(quán)改制后可能確實無法收回，債權(quán)無法收回時再由投資方股東補足，其操作較困難，故建賬基準(zhǔn)日建立新賬時應(yīng)按評估結(jié)果調(diào)整，壞賬準(zhǔn)備被評估為零的債權(quán)由原企業(yè)作備查帳簿登記。　　四、關(guān)于長期待攤費用、開辦費等的評估調(diào)整?！　∑髽I(yè)改制進行資產(chǎn)評估時，對于那些無形的費用性資產(chǎn)均被評估為零。由于評估是對整體經(jīng)營性資產(chǎn)的評

8、估，對于那些無形的費用已在對實物資產(chǎn)評估時予以考慮，故建賬時關(guān)于這些項目應(yīng)按評估結(jié)果確認(rèn)。如設(shè)備大修理費，一般在長期待攤項目中反映。由于進行了大修理，經(jīng)修理的設(shè)備的生產(chǎn)能力得到加強，評估該設(shè)備時，已將其考慮在內(nèi)。　　五、關(guān)于長期投資、無形資產(chǎn)、其他流動資產(chǎn)的評估調(diào)整?！　τ陂L期投資、無形資產(chǎn)、其他流動資產(chǎn)評估結(jié)果的