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《生產(chǎn)企業(yè)出口退稅“免-抵-退”會計處理》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅“免抵退”會計處理一、“免、抵、退”的含義及計算步驟 “免、抵、退”法中的“免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額；“退”是指按照上述過程確定的實際應(yīng)退稅額符合一定標(biāo)準(zhǔn)時，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完成的部分予以退稅?！懊?、抵、退”的計算分兩種情況：（1）出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進，“免、抵、退”辦法基本步驟為五步；（2）出口企業(yè)有進料加工業(yè)務(wù)，“免、抵、退”辦法計算步驟為七步。本文僅探討第一種情況，其各
2、步驟的公式如下： 第一步：剔稅，實際上相當(dāng)于進項稅轉(zhuǎn)出。即計算不得免征和抵扣稅額 免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（增值稅率－出口退稅率） 第二步：抵稅，即計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷的銷項稅額－（當(dāng)期進項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）－上期末留抵稅額 第三步：算尺度，即計算免抵退稅額 免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口退稅率第四步：確定應(yīng)退稅額 若第二步中的當(dāng)期應(yīng)納稅額為正值，則本期沒有應(yīng)退稅額，即退稅額為0；若當(dāng)期應(yīng)納稅額為負值，則比較當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值與免抵退
3、稅額的大小，選擇較小者作為應(yīng)退稅額。 第五步：確定免抵稅額 免抵稅額=免抵退稅額－應(yīng)退稅額 二、“免、抵、退”的計算及賬務(wù)處理 [例1]甲生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物稅率為17％，退稅率為13％。2010年2月相關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：本月購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款300萬元，準(zhǔn)予抵扣的進項稅額51萬元已通過認證，上月末留抵稅額為5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，取得117萬元存入銀行，內(nèi)銷貨物成本為60萬元，本月出口貨物的銷售額折合人民幣400Zi-元，出口貨物成本為240萬元。請對以上業(yè)務(wù)進行會計處理?！ ?/p>
4、（1）出口退稅的計算： 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=400×（17％-13％）=16（萬元） 當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17％-（51-16）-5=-23（萬元） 出口貨物“免、抵、退”稅額400×13％=52（萬元） 比較
5、-23
6、與552的大小，選擇較低者即
7、-23
8、=23， 因此，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=23（萬元） 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=52-23=29（萬元） （2）出口退稅的賬務(wù)處理 購進原材料并認證抵扣時： 借：原材料 300 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 51 貸：銀行存款 351
9、 出口時： 借：應(yīng)收賬款 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 借：主營業(yè)務(wù)成本 240 貸：庫存商品 240 內(nèi)銷時： 借：銀行存款 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 借：主營業(yè)務(wù)成本 60 貸：庫存商品 60 計算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額時 借：主營業(yè)務(wù)成本 16 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 16 計算出當(dāng)期應(yīng)退稅額時： 借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅款 23 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵免內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）29 貸
10、：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 52 收到退稅款時： 借：銀行存款 23 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款 23 [例2]假設(shè)例1中，上月末留抵稅款40萬元，其他條件不變。則 ?。?）出口退稅的計算： 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=400×（17％-13％）=16（萬元） 當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17％-（51-16）一40=-58（萬元） 出口貨物“免、抵、退”稅額400×13％=52（萬元） 比較
11、-58
12、與52的大小，選擇較低者即52， 因此，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=52（萬元） 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)
13、退稅額=52-52=0（萬元） 留下期抵扣稅額=58-52=6（萬元） ?。?）出口退稅的賬務(wù)處理： 購進原材料并認證抵扣時： 借：原材料 300 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）51 貸：銀行存款 351 出口時： 借：應(yīng)收賬款 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 借：主營業(yè)務(wù)成本 240 貸：庫存商品 240 內(nèi)銷時： 借：銀行存款 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 借：主營業(yè)務(wù)成本 60 貸：庫存商品 60 計算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額時：
14、 借：主營業(yè)務(wù)成本 16 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）16 計算出當(dāng)期應(yīng)退稅額時： 借：其他應(yīng)收
