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《生產(chǎn)企業(yè)出口退稅“免-抵-退”會計處理》由會員上傳分享,免費在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅“免抵退”會計處理一、“免、抵、退”的含義及計算步驟 “免、抵、退”法中的“免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅;“抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額;“退”是指按照上述過程確定的實際應(yīng)退稅額符合一定標(biāo)準(zhǔn)時,即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時,對未抵頂完成的部分予以退稅?!懊?、抵、退”的計算分兩種情況:(1)出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進,“免、抵、退”辦法基本步驟為五步;(2)出口企業(yè)有進料加工業(yè)務(wù),“免、抵、退”辦法計算步驟為七步。本文僅探討第一種情況,其各
2、步驟的公式如下: 第一步:剔稅,實際上相當(dāng)于進項稅轉(zhuǎn)出。即計算不得免征和抵扣稅額 免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×(增值稅率-出口退稅率) 第二步:抵稅,即計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷的銷項稅額-(當(dāng)期進項稅額-免抵退稅不得免征和抵扣的稅額)-上期末留抵稅額 第三步:算尺度,即計算免抵退稅額 免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口退稅率第四步:確定應(yīng)退稅額 若第二步中的當(dāng)期應(yīng)納稅額為正值,則本期沒有應(yīng)退稅額,即退稅額為0;若當(dāng)期應(yīng)納稅額為負值,則比較當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值與免抵退
3、稅額的大小,選擇較小者作為應(yīng)退稅額。 第五步:確定免抵稅額 免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額 二、“免、抵、退”的計算及賬務(wù)處理 [例1]甲生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人,出口貨物稅率為17%,退稅率為13%。2010年2月相關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下:本月購進原材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款300萬元,準(zhǔn)予抵扣的進項稅額51萬元已通過認證,上月末留抵稅額為5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元,取得117萬元存入銀行,內(nèi)銷貨物成本為60萬元,本月出口貨物的銷售額折合人民幣400Zi-元,出口貨物成本為240萬元。請對以上業(yè)務(wù)進行會計處理?! ?/p>
4、(1)出口退稅的計算: 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=400×(17%-13%)=16(萬元) 當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-(51-16)-5=-23(萬元) 出口貨物“免、抵、退”稅額400×13%=52(萬元) 比較
5、-23
6、與552的大小,選擇較低者即
7、-23
8、=23, 因此,企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=23(萬元) 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=52-23=29(萬元) (2)出口退稅的賬務(wù)處理 購進原材料并認證抵扣時: 借:原材料 300 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 51 貸:銀行存款 351
9、 出口時: 借:應(yīng)收賬款 400 貸:主營業(yè)務(wù)收入 400 借:主營業(yè)務(wù)成本 240 貸:庫存商品 240 內(nèi)銷時: 借:銀行存款 117 貸:主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17 借:主營業(yè)務(wù)成本 60 貸:庫存商品 60 計算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額時 借:主營業(yè)務(wù)成本 16 貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 16 計算出當(dāng)期應(yīng)退稅額時: 借:其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅款 23 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵免內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)29 貸
10、:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 52 收到退稅款時: 借:銀行存款 23 貸:其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款 23 [例2]假設(shè)例1中,上月末留抵稅款40萬元,其他條件不變。則 ?。?)出口退稅的計算: 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=400×(17%-13%)=16(萬元) 當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-(51-16)一40=-58(萬元) 出口貨物“免、抵、退”稅額400×13%=52(萬元) 比較
11、-58
12、與52的大小,選擇較低者即52, 因此,企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=52(萬元) 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)
13、退稅額=52-52=0(萬元) 留下期抵扣稅額=58-52=6(萬元) ?。?)出口退稅的賬務(wù)處理: 購進原材料并認證抵扣時: 借:原材料 300 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)51 貸:銀行存款 351 出口時: 借:應(yīng)收賬款 400 貸:主營業(yè)務(wù)收入 400 借:主營業(yè)務(wù)成本 240 貸:庫存商品 240 內(nèi)銷時: 借:銀行存款 117 貸:主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17 借:主營業(yè)務(wù)成本 60 貸:庫存商品 60 計算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額時:
14、 借:主營業(yè)務(wù)成本 16 貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)16 計算出當(dāng)期應(yīng)退稅額時: 借:其他應(yīng)收