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《生產(chǎn)企業(yè)自營出口免、抵、退稅的教學(xué)探討.doc》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、生產(chǎn)企業(yè)自營出口免、抵、退稅的教學(xué)探討出口增值稅“免、抵、退"稅是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口的貨物或者是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，除有另外的規(guī)定外，免于征收本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。由于篇幅所限，本文僅對生產(chǎn)企業(yè)自營出口增值稅的“免、抵、退”稅情況進行簡單的分析。一、免、抵、退稅的含義所謂“免''稅，指的是對經(jīng)營自營出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，免于征收本企業(yè)的生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；所謂“抵''稅，指的是生產(chǎn)企業(yè)用其自營出丨
2、的貨物所耗用的各種物資所含的應(yīng)該予以退還的進項稅額，來抵扣對內(nèi)銷售貨物的應(yīng)納稅額，此處的各
3、種物資包括原材料、燃料、零部件以及動力等等；所謂“退''稅，指的是當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)自營出口的貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)該抵扣的進項稅額比應(yīng)納稅額要大時，對沒有抵扣完的部分可以進行退稅。從“免、抵、退''稅的的含義中我們可以看出，出口退稅不是退還出口貨物的增值稅銷項稅額，而是退還進項稅額。二、免、抵、退稅的計算公式和實例分析1.計算公式（1）免抵退稅不得免征及抵扣進項稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進的原材料價格X（出口貨物的征稅率■出口貨物的退稅率）值得注意的是，此處的“免稅購進的原材料''包括兩種情況，一是從國內(nèi)購進的免稅的原材料；
4、二是進料加工的免稅進口料件。如果是在進料加工的情況下，通常需要確定免稅購進原材料的組成計稅價。其確定方法有兩種：①購進法：免稅購進原材料組成計稅價等于貨物到岸價與海關(guān)實征的關(guān)稅、消費稅之和；②實耗法：免稅購進原材料組成計稅價等于當(dāng)期出口貨物離岸價乘以計劃分配率。免抵退稅不得免征和抵扣進項稅額二出口貨物離岸價X外匯人民帀牌價X（出口貨物征稅率?出口貨物退稅率）?免抵退稅不得免征和抵扣進項稅額抵減額當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額?（當(dāng)期進項稅額?當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣進項稅額）■上期未抵扣完的進項稅額
5、根據(jù)計算出的結(jié)果，若當(dāng)期的應(yīng)納稅額小于零，則為期末尚未抵扣的增值稅；若應(yīng)納稅額大于零，則為當(dāng)期應(yīng)上繳的增值稅稅款。（2）免抵退稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X出口貨物退稅率■當(dāng)期免稅購進原材料價格X出口貨物退稅率根據(jù)以上兩個公式所得出的結(jié)果來確定應(yīng)退稅額：應(yīng)退稅額應(yīng)為當(dāng)期期末未抵扣增值稅與當(dāng)期的免抵退稅額兩者中的較小者。2.實例分析我們通過具體的實例分析，來加強對以上公式的理解和運用?！景咐?】紅光公司是符合增值稅“免、抵、退”稅政策的一家生產(chǎn)型企業(yè)，2014年6月份發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)：自營出口產(chǎn)品數(shù)量1萬
6、臺，離岸價格為每臺111美元，外匯人民幣牌價為1：6.2,內(nèi)銷貨物不含增值稅的銷售額為5000萬元。本期購入原材料的進項稅額是800萬元。該公司上月留抵進項稅10萬元，本期免稅購進的原材料為進料加工免稅進口料件，其組成計稅價格為99萬元，假設(shè)出II退稅率為13%,增值稅稅率為17%。請計算紅光公司2014年6月的增值稅免抵退稅額，以萬元為單位。【解析】計算分析過程分析如下：免抵退稅不得免征和抵扣進項稅額抵減額=99x（17%-13%）=3.96（萬元）免抵退稅不得免征和抵扌II進項稅額=lllx6.2x（1
7、7%?13%）-3.96=23.568（萬元）當(dāng)期應(yīng)納稅額=5000x17%?（800?23.568）-10=63.568（萬元）免抵退稅額=111x6.2xl3%-99x13%=76.596（萬元）因為當(dāng)期的應(yīng)納稅額大于零，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額為零，當(dāng)期免抵稅額為76.596萬元。具體的會計分錄如下：（1）借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）63.568貸:應(yīng)交稅費——未交增值稅63.568（2）借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）76.596貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）7
8、6.596【案例2］假設(shè)內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為4500萬元，其他條件不變，計算紅光公司2014年6月的增值稅免抵退稅額?！窘馕觥坑嬎惴治鲞^程如下：當(dāng)期應(yīng)納稅額=4500x17%?（800-23.56X）?10=-21.432（萬元）因為應(yīng)納稅額會計分錄如下：借：其他應(yīng)收款一一應(yīng)收出口退稅款21.432應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（出丨1抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）55.164貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增指數(shù)（岀口退稅）76.596【案例3】假設(shè)內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為3500萬元，其他條件不變，計算紅光公司2014年6月的增值
9、稅免抵退稅額?！窘馕觥坑嬎惴治鲞^程如下：當(dāng)期應(yīng)納稅額=3500x17%-（800-23.568）-10二191.432（萬元）因為應(yīng)納稅額免抵退稅額，所以當(dāng)期退稅額為76.596萬元，當(dāng)期免抵稅額為零，留抵下期抵扣稅額=191.432-76.596=114.836（萬元）。會計分錄為：借:其他應(yīng)收款一一應(yīng)收出口退稅款76.596貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增指數(shù)（岀口退稅）76.596三、小結(jié)綜上所述，增值稅“免、抵、退
