管理會計的歷史與未來

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1、管理會計的歷史與未來管理會計的產生與發(fā)展不斷地豐富著會計學科的內容，在實踐應用中也產生了較大的影響。與此同時，理論研宂也在持續(xù)的跟進，管理會計理論與實踐持續(xù)向前發(fā)展。本文主要介紹管理會計在西方和我國的產生和發(fā)展、管理會計的發(fā)展趨勢兩個方面。!A!方管理會計的產生與發(fā)展管理會計產生與20世紀初期，自此之后不斷向前發(fā)展，暨南大學的胡玉明教授將西方管理會計20世紀的產生與發(fā)展劃分成Y4個階段，較全面的總結了管理會計的歷史發(fā)展進程。這四個吋期分別為：追求效率的管理會計吋代（20世紀初到20世紀50年代）;追求效益的管理會計時代（20世紀50年代至80年

2、代）；管理會計反思時代（20世紀80年代）；管理會計主題轉變的過渡時期（20世紀90年代）。（胡玉明，2004）如果考慮到進入21世紀至今的這段時間，筆者認為，我們己經進入到了一個新的時期，管理會計的地位上升至戰(zhàn)略高度的新時代。（一）、追求效率的管理會計時代在追求效率的管理會計時代，管理會計強調的是怎樣把事情做好（doingthingright）。1911年西方管理理論中古典學派的代表人物泰羅（F.W.Taylor）發(fā)表了著名的《科學管理原理》。隨著泰羅科學管理理論在實踐中的廣泛應用，“標準成本”、“預算控制”、“差異分析”等與泰羅的科學管理原

3、理直接聯系的技術方法被引用到管理會計中來。（余緒纓，1983）20世紀20年代與泰羅同吋代的埃默森（Emerson）根據勞動工資制度的改革，在成木管理上實行了標準人工成木（根據統計調查預先確定的標準來計算產品成本，并同實際成本作對比分析，以明確其差異產生的原因和責任）。（李宏英，1996）從1918年開始，哈里森（G.G.Harrsion）開始對標準成本的研宄。1919年，美國全國成本會計師協會成立，標準成本迅速得以推廣，并逐漸制度化。1922年，奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了《管理會計.財務管理入門》一書，第一次提出“管理會計

4、”一詞。1924年麥金丙出版了《管理會計》一書。同年，布利斯（Bliss）出版了《通過會計進行經營管理》一書。以上兒部著作被看成是管理會計初步形成的標志。（胡玉明，2004）（二）、追求效益的管理會計時代到了追求效益的管理會計吋代，管理會計強調的是首先要把事情做對（doingrightthing）,其次再是把事情做好（doingthingright）。先來看一下，管理會計發(fā)偎的背景。在20世紀50年代，西方進入了戰(zhàn)后期。而對突如其來的新形勢，戰(zhàn)前曾風靡一時的“科學管理學說”重局部、輕整體的根本性缺陷暴露無遺，并不能與之相適應?？茖W管理學說為現代

5、管理科學所取代?，F代管理科學的形成和發(fā)展，對管理會計的發(fā)展，在理論上起著奠基和指導的作用，在方法上賦予現代化的管理方法和技術，使其面貌煥然一新。第二次世界大戰(zhàn)以后，由于美國的經濟發(fā)生了一系列重大變化，企業(yè)規(guī)模越來越大，跨國公司普遍出現，科學技術迅速發(fā)展，企業(yè)生產經營速度加快，市場競爭加劇，資本利潤率下降，資金緊張，籌資困難，所有這些都對企業(yè)的經營和會計工作提出了新課題,為了解決這些問題，促使企業(yè)領導十分重視經濟預測和經營決策，加強了對生產經營活動的規(guī)劃和控制，于是專門為企業(yè)內部管理服務的管理會計就逐漸形成了，并從財務會計體系屮分離出來，成為一門

6、獨立的邊緣科學，并在今后幾十年內，不斷完善發(fā)展。（李宏英，1996）60年代，電子計算機與信息科學的發(fā)展，產生了“決策會計”與“業(yè)績會計”。到了70年代，美國學術界對于管理會計理論體系的研究可謂達到了高峰，管理會計形成了以“決策與計劃會計”和“執(zhí)行會計”為主體的管理會計結構體系，強調做對事情在先，做好事情在后。（三）、管理會計反思時代在這個吋代，由于信息科技的發(fā)展，“管理會計過吋了”這一說法呼聲很高。這時形成了兩大學派：傳統學派和創(chuàng)新學派。（李天民，1988）傳統學派認為，要從傳統的標準成本、預算控制、差異分析出發(fā)，就如何提高效率和效益提出新的

7、命題就能解決管理會計發(fā)展滯后問題。而創(chuàng)新學派認為，要盡可能的采用數學和行為科學等相關學科的理論與方法進行管理會計的研究。其屮卡普蘭（Robert.S.Kaplan）就是創(chuàng)新學派的代表人。早期，卡普蘭認為大量引進的數學分析的方法是可行的道路，但在之后的研究中，他提出一定要走到實踐中去需找新的方法，從此管理會計的研究進入反思期。（毛付根，1995）他認為，復雜的數學模型的應用使管理會計實務工作者感到撲朔迷離，難以在實踐中應用。理論要通過時間的檢驗才是站得住腳的。他在1987年與約翰遜合著的《相關性消失.管理會計的興衰》一書認為管理會計實踐近年來一直

8、沒有很人變化，管理會計要進行徹底的變革，才能適應當今科技術與管理科學發(fā)展的新經濟環(huán)境。然而，英國曼徹斯特大學斯卡彭斯（Scapens）認為管理會計實踐