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《中國管理會計的歷史演進、現(xiàn)狀與未來》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內容在教育資源-天天文庫。
1、萬方數(shù)據中國管理會計的歷史演進、現(xiàn)狀與未來林萬祥(西南財經大學會計學院，四川成都610074)摘要：中國管理會計的發(fā)展大致經歷了三個時期，即改革開放前與計劃經濟和國營企業(yè)制度相適應的管理會計、改革開放之后至20世紀末與轉型市場經濟相適應的管理會計以及2l世紀初與國際趨同和本土文化發(fā)展相適應的管理會計。通過文獻整理，我們歸納出中國管理會計的研究和應用的現(xiàn)狀，其主要特色是：(1)研究重點由國外引進介紹轉向本土化應用；(2)研究視角由單一視角轉向多視角；(3)研究方法由單一學科轉向多學科。對管理會計研
2、究的未來走向主要應從以下幾方面推進：(1)推進廣義研究；(2)突出整合研究；(3)注重實證研究：(4)加強本土化研究。關鍵詞：管理會計；研究現(xiàn)狀；未來發(fā)展中圖分類號：F234．3文獻標識碼：A文章編號：1005--0892(2008)09-0112-06一、中國管理會計的歷史演進(一)改革開放前與計劃經濟體制和國營企業(yè)制度相適應的管理會計。在建國后的計劃經濟體制和國營企業(yè)制度時期，我國早期管理會計主要有：(1)廠內經濟核算，即以班組核算為基礎，包括車間核算、廠部核算的分級核算，其中班組核算尤具特
3、色。班組核算亦稱班組經濟核算。它是推進群眾參與管理，組織核算的一種有效形式，是企業(yè)最基層的群眾對其生產活動進行記錄、核算、控制、分析和考核的一種群眾性經濟核算形式。20世紀50年代中國創(chuàng)建的班組核算，把核算、控制、分析、考核融為一體。通過班組核算和勞動競賽相結合，降低成本，提高效益，取得顯著成效。廠內經濟核算作為具有中國特色的責任會計，實現(xiàn)了廠部、車間、班組三級核算統(tǒng)一一體，解決了當時西方責任會計難以解決的問題。(2)經濟活動分析。經濟活動分析沿于前蘇聯(lián)。它是在計劃與實際對比的基礎上，分析差異原
4、因并采取相應措施，改進經濟活動的分析方法。通過找差異、查原因、挖潛力，提措施推進班組核算的發(fā)展。1953年我國開始推廣經濟活動分析，它突破了單純財務評價指標的局限性，采用多元化指標評價企業(yè)經營活動，分析方法多樣、因素分析深入，能夠揭示影響實際脫離計劃差異的各種因素(原因)及各因素對差異影響的程度。班組核算與經濟活動分析相結合，成為當時管理會計的重要特點。(3)推行資金成本歸口分級管理、引入市場機制、設置廠內銀行、實行內部價格、開展內部結算，使責任會計落到實處。(二)1978年改革開放之后至20世
5、紀末與轉型市場經濟相適應的管理會計。1978年改革開放之后至20世紀末，我國企業(yè)經歷了利潤留成、盈虧包干、承包經營責任制、股份制改造和現(xiàn)代企業(yè)制度試點等改革。與之相適應，管理會計理論研究與實務應用開始將重點轉向市場和企業(yè)內部，向管理要效益，在建立、完善和深化各種形式的經濟責任制的同時，將廠內經濟核算制納入經濟責任制，形成了以企業(yè)內部經濟責任制為基礎的責任會計體系。80年代末，與經濟責任制配套，許多企業(yè)實行了責任會計，當時，中國責任會計具有較濃的計劃經濟色彩，它是一種在國家計劃引導下與宏觀調控相適
6、應的有限責任會計，是與推行經濟責任制與“權責利”相結合的一種內部責任核算制，是資金成本分級歸口管理的具體核算形式，這種責任會計側重于企業(yè)內部，缺乏市場視角。90年代后，管理會計在我國企業(yè)的應用有所突破，由武鋼提出、邯鋼加以創(chuàng)新實行的“模擬市場，成本否決”成本管理制度是目標成本管理會計在我國企業(yè)成功應用。這一時期，大量引進西方管理會計并結合中國實踐進行應用，此種應用與美國、日本的應用比較，存在明顯差異(如表1)。表1表明：中國管理會計主要應用成本會計系統(tǒng)、收稿日期：2008-05—15作者簡介：林
7、萬祥，西南財經大學會計研究所所長，教授，博士生導師，中國會計學會理事，中國全融會計學會、中國會計學教授會常務理事，四川省會計學會副會長。主要從事成本管理會計研究。112I糕～·～萬方數(shù)據表1中國、美國與日本管理會計技術的使用比例比較：蔓畫亟垂[[二叵二[二叵二[]互二產品成本核算方法分批法44％38％33％分步怯30％36％62％區(qū)分固定成本和變動成本餉％92％67％全廠制造費用分配率43％31％18％成本動因直接人工小時／費用29％62％82％機器小時2％12％22％直接材料成本13％45％．
8、／a產t8％5％37％本量利分析法設有采用32％46％16％確定線性本量利分析法55％22％53％敏感或風險分析13％32％資本預算制度回收期法lt1stl目會計阿報率法4th4tIl2rid內古報酬率法3rd2rid4th凈現(xiàn)值法2rid3Id3rd苧塹至竺堡苧二奎!!蘭部門經琿廿績的衡量方法投資心報率7％52％12％銷售回報率n／a72％目標利潤73％45％16％轉移定價方法市場價格法20％37％撕協(xié)議價格法14％17％7％宴際或標準螂成本法24％33％成本加成法30％17％21％短期決策、
