淺議電子商務(wù)避稅成因及規(guī)制

《淺議電子商務(wù)避稅成因及規(guī)制》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。

1、淺議電子商務(wù)避稅成因及規(guī)制一、電子商務(wù)的概念20世紀(jì)90年代中期以來，電子信息技術(shù)的迅猛發(fā)展和互聯(lián)X的普及，形成了一個高效、便捷的全球性電子虛擬市場，十多年來，全球電子商務(wù)[1呈爆炸式地迅猛發(fā)展。一方面，電子商務(wù)的發(fā)展給世界經(jīng)濟(jì)注入了新的活力；但另一方面，電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)的貿(mào)易形態(tài)，產(chǎn)生了新的避稅新問題，對各國稅制造成了很大沖擊。如不及時加強(qiáng)對電子商務(wù)避稅現(xiàn)象的探究并制定相應(yīng)的策略，將會損害我國稅收利益，減少我國稅收收入。二、電子商務(wù)的特征基于X絡(luò)技術(shù)的電子商務(wù)，和傳統(tǒng)交易模式主要有以下三點(diǎn)區(qū)別

2、：（一）交易的空間擴(kuò)大。傳統(tǒng)的貿(mào)易在很大程度上受到時間和空間限制，但X絡(luò)面向全球，基于X絡(luò)的電子商務(wù)使異地交易和同城交易、國際貿(mào)易和國內(nèi)貿(mào)易相差無幾。（二）部分交易主體具有不確定性。電子商務(wù)的主要參和者是企業(yè)，但這其中有很大一部分是基于X絡(luò)的虛擬企業(yè)，這些X絡(luò)上的企業(yè)已不再是傳統(tǒng)法律意義上的完整的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，它們根本不具備獨(dú)立的法人資格，通常是若干法人組成的聯(lián)合體，而不表現(xiàn)為具體的實(shí)體形態(tài)，具有不確定性。（三）結(jié)算方式不同。傳統(tǒng)貿(mào)易的結(jié)算方式主要是現(xiàn)金、支票、匯票等，而電子商務(wù)的支付手段主要是電子支

3、付，它可分為三大類：電子貨幣類，如電子現(xiàn)金、電子錢包等；另一類是電子支票類，如電子支票、電子匯款、電子劃款；還有一類是電子信用卡，如智能卡、借記卡等。所有這些都是采用先進(jìn)的技術(shù)通過數(shù)字流來完成信息傳輸?shù)?，而傳統(tǒng)結(jié)算方式都是物理實(shí)體的流轉(zhuǎn)來完成的。三、電子商務(wù)避稅的原因避稅是指納稅義務(wù)人為減輕或免除稅負(fù)所采取的一切正當(dāng)和不正當(dāng)?shù)男袨?。一般進(jìn)一步將其區(qū)分為正當(dāng)避稅和不正當(dāng)避稅，其中正當(dāng)避稅因符合稅法宗旨和政策意圖，因此常為各國政府所鼓勵和提倡。不正當(dāng)避稅則指行為人利用稅法的漏洞，通過人為的異常的法律上

4、布置，減輕稅負(fù)或排除稅法適用的各種不正當(dāng)行為。狹義的避稅，則僅指不正當(dāng)避稅，目前學(xué)界和國際組織大部分持此種觀點(diǎn)。[2本文所探索的對電子商務(wù)避稅的規(guī)制指的是狹義上的避稅。互聯(lián)X的全球性、無國界性、高科技性在某種程度上使電子商務(wù)成了企業(yè)避稅的溫床。電子商務(wù)的飛速發(fā)展，X絡(luò)交易急劇膨脹，加強(qiáng)對電子商務(wù)避稅新問題的探究已成了刻不容緩的事情。要規(guī)制電子商務(wù)活動中出現(xiàn)的避稅行為，首先要弄清電子商務(wù)活動避稅的原因：（一）常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到挑戰(zhàn)。在跨國電子商務(wù)中，分處不同國家的當(dāng)事人之間通過國際互聯(lián)X絡(luò)可以直接在

5、計算機(jī)上完成談判、訂貨、付款等交易行為，因此，在東道國境內(nèi)設(shè)立營業(yè)場所、固定機(jī)構(gòu)或委托代理人開展業(yè)務(wù)的傳統(tǒng)方式已失去其存在意義，也使物理存在為行使條件的地征稅管轄權(quán)受到規(guī)避，因而引起國際避稅新問題。（二）電子商務(wù)的出現(xiàn)不可避免地帶來了稅收轉(zhuǎn)移。X絡(luò)貿(mào)易是一種數(shù)字化交易，這種交易方式雖未改變交易的本質(zhì)，卻打破了世界各國疆域的限制，大批企業(yè)紛紛在低稅負(fù)的國家或地區(qū)建立X站進(jìn)行經(jīng)營，高稅率國家或地區(qū)的消費(fèi)者也會通過互聯(lián)X從低稅率國家或地區(qū)購買商品或服務(wù)。（三）加大了稅務(wù)稽查的難度。稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行有效的征

6、管稽查，必須把握納稅人有關(guān)應(yīng)稅信息，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)判定納稅人申報數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的依據(jù)。但在電子商務(wù)中，由于認(rèn)購、支付等都在X上進(jìn)行，使得無紙化程度越來越高，傳統(tǒng)的征稅憑據(jù)已不復(fù)存在，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以把握電子商務(wù)企業(yè)的運(yùn)作狀況而造成避稅。另一方面，電子商務(wù)的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，一些銀行紛紛在X上開通聯(lián)機(jī)銀行，聯(lián)機(jī)銀行和數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，使跨國交易的成本降至和國內(nèi)成本相當(dāng)?shù)念I(lǐng)域，國際避稅地的聯(lián)機(jī)銀行更成為電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行避稅有效的工具，因?yàn)榧偃缧畔⒃礊榫惩饽车氐你y行，則稅務(wù)當(dāng)局就很難對支付方的交易進(jìn)行

7、有效監(jiān)控，從而喪失了對逃、避稅者的一種重要威脅手段。還有，跨國電子商務(wù)某些交易打破了傳統(tǒng)交易下國家之間地理疆域的限制，交易標(biāo)的物無需經(jīng)過海關(guān)，造成關(guān)稅的流失。（四）跨國電子商務(wù)數(shù)字化商品交易性質(zhì)模糊的特征，使有關(guān)納稅人可以利用各國對不同種類所得稅率規(guī)定的差異進(jìn)行國際避稅。按照交易標(biāo)的性質(zhì)和交易形式來區(qū)分交易所得性質(zhì)的傳統(tǒng)稅法規(guī)則，對X上交易的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)難以適用。對一些不易劃清名目的所得，納稅人可以利用各國采用的稅率種類和稅率高低的差別規(guī)避高稅負(fù)。（五）跨國電子商務(wù)的迅捷性特征，進(jìn)一步增強(qiáng)了跨

8、國公司利用轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行國際避稅的能力。電子商務(wù)的迅捷、高效顯著縮短了交易時間，進(jìn)一步促進(jìn)跨國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部功能的一體化，跨國公司能更輕易、更方便地將產(chǎn)品開發(fā)、銷售、籌資等成本費(fèi)用以X上交易的形式分散到各國的子公司，更靈活地調(diào)整影響關(guān)聯(lián)公司產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用和因素來轉(zhuǎn)移關(guān)聯(lián)公司的利潤，掩蓋價格、成本、利潤間的正常關(guān)系。各國稅務(wù)機(jī)關(guān)對跨國公司內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)往來活動狀況更加難以追蹤和監(jiān)管，從而助長了跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價逃避國際稅負(fù)。四、對電子商務(wù)避稅的規(guī)制中國目前尚處于電子商務(wù)的初級階段，提供