對(duì)電子商務(wù)避稅成因及規(guī)制探析

《對(duì)電子商務(wù)避稅成因及規(guī)制探析 》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線(xiàn)閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫(kù)。

1、對(duì)電子商務(wù)避稅成因及規(guī)制探析關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；避稅成因；規(guī)制一、電子商務(wù)的概念20世紀(jì)90年代中期以來(lái)，電子信息技術(shù)的迅猛發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)的普及，形成了一個(gè)高效、便捷的全球性電子虛擬市場(chǎng)，十多年來(lái)，全球電子商務(wù)[1]呈爆炸式地迅猛發(fā)展。一方面，電子商務(wù)的發(fā)展給世界經(jīng)濟(jì)注入了新的活力；但另一方面，電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)的貿(mào)易形態(tài)，產(chǎn)生了新的避稅問(wèn)題，對(duì)各國(guó)稅制造成了很大沖擊。如不及時(shí)加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)避稅現(xiàn)象的研究并制定相應(yīng)的對(duì)策，將會(huì)損害我國(guó)稅收利益，減少我國(guó)稅收收入。二、電子商務(wù)的特點(diǎn)基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的電子商務(wù)，與傳統(tǒng)交易模式主要有以下三點(diǎn)區(qū)別：（一）交易的空間擴(kuò)大。傳統(tǒng)的貿(mào)易

2、在很大程度上受到時(shí)間和空間限制，但網(wǎng)絡(luò)面向全球，基于網(wǎng)絡(luò)的電子商務(wù)使異地交易與同城交易、國(guó)際貿(mào)易與國(guó)內(nèi)貿(mào)易相差無(wú)幾。（二）結(jié)算方式不同。傳統(tǒng)貿(mào)易的結(jié)算方式主要是現(xiàn)金、支票、匯票等，而電子商務(wù)的支付手段主要是電子支付，它可分為三大類(lèi)：電子貨幣類(lèi)，如電子現(xiàn)金、電子錢(qián)包等；另一類(lèi)是電子支票類(lèi)，如電子支票、電子匯款、電子劃款；還有一類(lèi)是電子信用卡，如智能卡、借記卡等。所有這些都是采用先進(jìn)的技術(shù)通過(guò)數(shù)字流來(lái)完成信息傳輸?shù)模鴤鹘y(tǒng)結(jié)算方式都是物理實(shí)體的流轉(zhuǎn)來(lái)完成的。（三）部分交易主體具有不確定性。電子商務(wù)的主要參與者是企業(yè)，但這其中有很大一部分是基于網(wǎng)絡(luò)的虛擬企業(yè)，這些網(wǎng)絡(luò)上

3、的企業(yè)已不再是傳統(tǒng)法律意義上的完整的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，它們根本不具備獨(dú)立的法人資格，通常是若干法人組成的聯(lián)合體，而不表現(xiàn)為具體的實(shí)體形態(tài)，具有不確定性。三、電子商務(wù)避稅的原因避稅是指納稅義務(wù)人為減輕或免除稅負(fù)所采取的一切正當(dāng)和不正當(dāng)?shù)男袨椤Ｒ话氵M(jìn)一步將其區(qū)分為正當(dāng)避稅與不正當(dāng)避稅，其中正當(dāng)避稅因符合稅法宗旨和政策意圖，因此常為各國(guó)政府所鼓勵(lì)和提倡。不正當(dāng)避稅則指行為人利用稅法的漏洞，通過(guò)人為的異常的法律上安排，減輕稅負(fù)或排除稅法適用的各種不正當(dāng)行為。狹義的避稅，則僅指不正當(dāng)避稅，目前學(xué)界和國(guó)際組織大部分持此種觀(guān)點(diǎn)。[2]本文所探討的對(duì)電子商務(wù)避稅的規(guī)制指的是狹義上的避稅。

4、互聯(lián)網(wǎng)的全球性、無(wú)國(guó)界性、高科技性在某種程度上使電子商務(wù)成了企業(yè)避稅的溫床。電子商務(wù)的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)交易急劇膨脹，加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)避稅問(wèn)題的研究已成了刻不容緩的事情。要規(guī)制電子商務(wù)活動(dòng)中出現(xiàn)的避稅行為，首先要弄清電子商務(wù)活動(dòng)避稅的原因：（一）常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到挑戰(zhàn)。在跨國(guó)電子商務(wù)中，分處不同國(guó)家的當(dāng)事人之間通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)可以直接在計(jì)算機(jī)上完成談判、訂貨、付款等交易行為，因此，在東道國(guó)境內(nèi)設(shè)立營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、固定機(jī)構(gòu)或委托代理人開(kāi)展業(yè)務(wù)的傳統(tǒng)方式已失去其存在意義，也使物理存在為行使條件的來(lái)源地征稅管轄權(quán)受到規(guī)避，因而引起國(guó)際避稅問(wèn)題。（二）電子商務(wù)的出現(xiàn)不可避免地帶來(lái)了稅

5、收轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易是一種數(shù)字化交易，這種交易方式雖未改變交易的本質(zhì)，卻打破了世界各國(guó)疆域的限制，大批企業(yè)紛紛在低稅負(fù)的國(guó)家或地區(qū)建立網(wǎng)站進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，高稅率國(guó)家或地區(qū)的消費(fèi)者也會(huì)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)從低稅率國(guó)家或地區(qū)購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)。（三）跨國(guó)電子商務(wù)數(shù)字化商品交易性質(zhì)模糊的特點(diǎn)，使有關(guān)納稅人可以利用各國(guó)對(duì)不同種類(lèi)所得稅率規(guī)定的差異進(jìn)行國(guó)際避稅。按照交易標(biāo)的性質(zhì)和交易形式來(lái)區(qū)分交易所得性質(zhì)的傳統(tǒng)稅法規(guī)則，對(duì)網(wǎng)上交易的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)難以適用。對(duì)一些不易劃清名目的所得，納稅人可以利用各國(guó)采用的稅率種類(lèi)和稅率高低的差別規(guī)避高稅負(fù)。（四）加大了稅務(wù)稽查的難度。稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行有效的征管稽查

6、，必須掌握納稅人有關(guān)應(yīng)稅信息，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的依據(jù)。但在電子商務(wù)中，由于認(rèn)購(gòu)、支付等都在網(wǎng)上進(jìn)行，使得無(wú)紙化程度越來(lái)越高，傳統(tǒng)的征稅憑據(jù)已不復(fù)存在，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握電子商務(wù)企業(yè)的運(yùn)作狀況而造成避稅。另一方面，電子商務(wù)的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，一些銀行紛紛在網(wǎng)上開(kāi)通聯(lián)機(jī)銀行，聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，使跨國(guó)交易的成本降至與國(guó)內(nèi)成本相當(dāng)?shù)念I(lǐng)域，國(guó)際避稅地的聯(lián)機(jī)銀行更成為電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行避稅有效的工具，因?yàn)槿绻畔⒃礊榫惩饽车氐你y行，則稅務(wù)當(dāng)局就很難對(duì)支付方的交易進(jìn)行有效監(jiān)控，從而喪失了對(duì)逃、避稅者的一種重要威脅手段。還有，跨國(guó)電子商務(wù)某些

7、交易打破了傳統(tǒng)交易下國(guó)家之間地理疆域的限制，交易標(biāo)的物無(wú)需經(jīng)過(guò)海關(guān)，造成關(guān)稅的流失。（五）跨國(guó)電子商務(wù)的迅捷性特點(diǎn)，進(jìn)一步增強(qiáng)了跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行國(guó)際避稅的能力。電子商務(wù)的迅捷、高效顯著縮短了交易時(shí)間，進(jìn)一步促進(jìn)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部功能的一體化，跨國(guó)公司能更輕易、更方便地將產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售、籌資等成本費(fèi)用以網(wǎng)上交易的形式分散到各國(guó)的子公司，更靈活地調(diào)整影響關(guān)聯(lián)公司產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用和因素來(lái)轉(zhuǎn)移關(guān)聯(lián)公司的利潤(rùn)，掩蓋價(jià)格、成本、利潤(rùn)間的正常關(guān)系。各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國(guó)公司內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)往來(lái)活動(dòng)狀況更加難以追蹤和監(jiān)管，從而助長(zhǎng)了跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)逃避?chē)?guó)際稅負(fù)。四、對(duì)電子商務(wù)避

8、稅的規(guī)制中