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《論稅收成本 》由會(huì)員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫(kù)。
1、論稅收成本內(nèi)容提要:一國(guó)或一地區(qū)稅收成本的高低,與其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收法制環(huán)境、稅制稅政環(huán)境密切相關(guān)。降低稅收成本、提高稅收征管效率是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,需要在稅制建設(shè)、稅收征管、成本核算和稅收隊(duì)伍建設(shè)等方面協(xié)調(diào)配合,共同促進(jìn)??刂莆覈?guó)稅收成本的途徑在于:簡(jiǎn)化和完善稅制、推進(jìn)稅收征管的現(xiàn)代化進(jìn)程、建立和完善稅收成本核算制度、規(guī)范稅務(wù)代理、強(qiáng)化稅務(wù)籌劃等。 關(guān)鍵詞:稅收成本;征稅成本;納稅成本;簡(jiǎn)化稅制 一、稅收成本的構(gòu)成及指標(biāo)體系 政府征稅意味著資源從家庭和企業(yè)向政府轉(zhuǎn)移,這種轉(zhuǎn)移必然會(huì)產(chǎn)生稅收成本。所謂稅收成本是在現(xiàn)存經(jīng)濟(jì)條件和體制下,國(guó)家(政府)實(shí)施稅收分配
2、全過程所發(fā)生的一切有形和無形的成本。它包括征稅成本、納稅成本和經(jīng)濟(jì)成本,征稅成本和納稅成本的總和通常稱為稅制的執(zhí)行成本[1]. 征稅成本是稅務(wù)部門在行使征稅權(quán)、組織稅收收入過程中所花費(fèi)的各種直接成本和間接成本。其中直接成本包括稅務(wù)設(shè)計(jì)成本如稅法、政策研究設(shè)計(jì)和宣傳等的支出和其它成本如人員工資、辦公經(jīng)費(fèi)、設(shè)備投資及其它相關(guān)支出等;間接成本指有關(guān)部門為配合稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅而花費(fèi)的必要費(fèi)用,也稱為稅收的社會(huì)成本?! 〖{稅成本是納稅人在履行其納稅義務(wù)時(shí)所支付的各種資源的價(jià)值,在西方又叫做“納稅服從成本”、“稅收奉行成本”。納稅成本最權(quán)威的定義是桑福德在1989年給出的,即
3、“在稅制結(jié)構(gòu)和稅負(fù)水平一定的情況下,納稅人或第三人如企業(yè)為履行其納稅義務(wù)而發(fā)生的成本”。納稅成本按其表現(xiàn)形式可分為貨幣成本、時(shí)間成本和精神成本,由于時(shí)間成本和精神成本不易計(jì)量,所以納稅成本又稱為隱性成本,一般在4種情況下發(fā)生:(1)在自行申報(bào)納稅制度下,納稅人首先要對(duì)其在本納稅期限內(nèi)的應(yīng)稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申報(bào),并按期繳納稅款。在這一過程中,納稅人要投入一定的人力、物力、財(cái)力、時(shí)間和精力等;(2)納稅人按稅法要求,必須進(jìn)行稅務(wù)登記,保持完整的賬簿;(3)納稅人為了正確地執(zhí)行比較復(fù)雜的稅法,要聘請(qǐng)稅務(wù)顧問,在發(fā)生稅務(wù)糾紛時(shí),還要聘請(qǐng)律師,準(zhǔn)備翔實(shí)的資料;(4)
4、納稅人在不違反稅法規(guī)定的同時(shí),盡量減少納稅義務(wù),需要組織人力進(jìn)行稅務(wù)籌劃———節(jié)稅[2][3]. 經(jīng)濟(jì)成本是指由于課稅而使納稅人被迫改變經(jīng)濟(jì)行為所造成的效率損失,又叫稅收無謂損失、稅收超額負(fù)擔(dān)或者稅收扭曲成本。現(xiàn)代稅制建立的原則之一是稅收要保持中性,但征稅難免會(huì)引起相對(duì)價(jià)格變化,扭曲消費(fèi)者和生產(chǎn)者的選擇,導(dǎo)致總產(chǎn)出的損失而產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)成本,主要表現(xiàn)在:(1)稅收對(duì)生產(chǎn)方面造成的效率損失,包括降低產(chǎn)出水平、扭曲要素組合、刺激資源向低效益部門流動(dòng)等;(2)稅收對(duì)消費(fèi)方面造成的效率損失,在理論上主要采用消費(fèi)者剩余損失來度量;(3)稅收干預(yù)所導(dǎo)致的尋租活動(dòng)的成本;(4)因
5、偷逃稅的存在造成的經(jīng)濟(jì)行為扭曲?! 「鶕?jù)科學(xué)、客觀、可操作的原則,衡量稅收的指標(biāo)體系應(yīng)包括稅收征收成本指標(biāo)和稅收納稅成本指標(biāo)兩部分[4]. ?。ㄒ唬┒愂照魇粘杀局笜?biāo) 1.征收成本率。指一定時(shí)期的征收成本占稅收收入的比重。征收成本率與征收成本成正比,與稅收收入成反比。根據(jù)這一指標(biāo)可以具體計(jì)算一個(gè)國(guó)家或地區(qū)、某一稅種的征收成本率,可以橫向比較同一時(shí)期不同國(guó)家或地區(qū)行政效率的高低、不同稅種的征收難度,也可以縱向比較不同時(shí)期一個(gè)國(guó)家或地區(qū)稅務(wù)管理水平的變化情況、同一稅種的費(fèi)用變動(dòng)情況等?! ?.人均征稅額。指一定時(shí)期的稅收收入總量與稅務(wù)人員之間的比例。一般來說,人均征
6、稅額越低,征稅成本就越高;反之,征稅成本就越低。稅務(wù)人員的多少對(duì)稅收征管成本有很大的影響,人員太少達(dá)不到嚴(yán)格執(zhí)法、應(yīng)收盡收的要求,人員太多又會(huì)增加稅收征管成本,不利于提高工作效率。 3.稅收成本彈性。指稅收收入增長(zhǎng)率與稅收成本增長(zhǎng)率之比。這是用相對(duì)指標(biāo)考核稅收成本控制績(jī)效。隨著稅收收入的增長(zhǎng),稅收成本的絕對(duì)額會(huì)相應(yīng)增加,但稅收成本的增加不應(yīng)超過稅收收入的增加,因此,這一指標(biāo)應(yīng)小于1. ?。ǘ┒愂占{稅成本指標(biāo) 1.納稅成本率。指一定時(shí)期的納稅成本占稅收收入的比重。與征稅成本不同,納稅成本長(zhǎng)期以來被視為稅收的“隱性成本”,因而納稅成本的確切計(jì)量并非易事。這里我
7、們簡(jiǎn)單介紹澳大利亞計(jì)算納稅成本所采用的模型,其計(jì)算公式如下: 納稅人的納稅成本=納稅人的直接貨幣支出+納稅人為納稅而花費(fèi)的時(shí)間和資源的各種推算成本-(納稅人的管理利益+納稅人的現(xiàn)金流量利益+納稅人的稅收扣除利益)-稅收籌劃減少的應(yīng)納稅額其中,納稅人的管理利益可以通過建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)賬簿、保持真實(shí)的會(huì)計(jì)記錄以滿足稅法的要求來實(shí)現(xiàn)。納稅人的現(xiàn)金流量利益主要產(chǎn)生于兩方面:第一,當(dāng)所得的全部或部分未被征稅且不在收到所得就立即繳稅時(shí),納稅人在繳稅前擁有這筆稅款的使用權(quán);第二,產(chǎn)生于企業(yè)依法推遲繳納的為政府代扣代收的稅款(如預(yù)扣所得稅或銷售稅)。納稅人的稅收扣除利益是指,納
8、稅人在履行納稅義務(wù)過程中