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《淺議治理會計的技術(shù)觀和社會文化觀》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、淺議治理會計的技術(shù)觀和社會文化觀 一、治理會計的探究不能局限于其技術(shù)層面，而必須同社會文化觀相結(jié)合 在治理會計的形成、發(fā)展過程中，探究者往往把主要精力放在它的技術(shù)層面（技術(shù)方法）上。這種做法，在這一新興學(xué)科的奠基和成形階段，是必要的，也是相當重要的。否則，這一新學(xué)科具有鮮明特色的基本框架就可能建立不起來?！ 】墒钱斔l(fā)展到一定階段以后，為了使它向更深的層次、更高的水平發(fā)展，使它在社會經(jīng)濟發(fā)展中充分發(fā)揮其積極功能，就不能只停留在它的技術(shù)層面、而必須把它進步到社會文化的層面上，來熟悉和處理有關(guān)新題目?！ ”娝苤?，在會計領(lǐng)域，通過各種技術(shù)方法所形成的會計信息，并不是
2、死的數(shù)字，而是社會經(jīng)濟活動的綜合反映。會計信息怎樣形成和使用，關(guān)系到社會成員。社會組織乃至整個國家的利害、得失甚至前途命運。① 可見，會計新題目盡不是單純的技術(shù)性新題目。通過會計的技術(shù)方法進行收集、加工、綜合、分析所形成的會計信息，要使它對社會經(jīng)濟的發(fā)展充分發(fā)揮積極功能，首要的新題目是必須以正確的社會文化觀為指導(dǎo)?！ ∪祟惿鐣奈幕梢詮暮芏嗖煌嵌冗M行探究。一般以為，文化的核心部分是人類在熟悉和改造客觀世界和主觀世界的長期歷史過程中所形成的價值觀念、道德風(fēng)尚和行為準則。其中價值觀是人們對事物的深層次的熟悉，是形成一種社會文化的基石，在整個社會文化體系中居主導(dǎo)地位
3、。一個人的價值觀反映著他的終極追求和判別是非的標準，并由此而形成特定的行為取向。因而可以說，在一定的社會環(huán)境、條件下，道德風(fēng)尚和行為準則都是由價值觀所驅(qū)動的。例如，一個人假如確立了這樣的價值觀：不愿意辛勤勞動而又要追求盡可能高的享受，在道德上就會損人利已；在行為上當這不到目的（追求盡可能高的享受得不到實現(xiàn)）而又別無其他選擇時，就可能挺而走險，甚至謀財害命。在會計文獻上有一個廣為流行的說法，即“會計是經(jīng)濟活動的語言”。當然，它不是原始的語言，而是一種符號化的文字和數(shù)字、圖表相結(jié)合的語言。但語言（不管是口頭上的或書面上的）都只是思維的外殼，它通過特定的形式，表現(xiàn)和傳遞人
4、們一定的思想文化內(nèi)容——包括有關(guān)人們的價值觀、道德風(fēng)尚和行為準則。會計的功能，不管會計文獻上有多少種說法，回根到底，是行為功能（behavinndfunction）。會計的技術(shù)方法不管如何復(fù)雜、先進，假如它提供的信息不能有效地影響人們的行為（包括組織行為和個人行為），就不可能對社會經(jīng)濟生活發(fā)揮任何實際功能。而要使會計的行為功能得到充分發(fā)揮，就不是單純靠探究它的技術(shù)方法所能奏效的，還必須深進探究它的社會文化層面，使會計探究的技術(shù)觀和社會文化觀相結(jié)合。 更具體一點說，一個組織的領(lǐng)導(dǎo)人假如在價值觀上要通過“以權(quán)擾數(shù)”，達到“以數(shù)謀官”、“以數(shù)謀位”的目標，并為此而要求會
5、計部分按照他們的意志行事，那他們在道德上就不可能做到老實取信，在行為上就會假帳真算或真帳假算，導(dǎo)致會計信息的嚴重失真②。這樣的會計新題目，就不是單純依靠改進會計的技術(shù)方法所能解決的，而必須探索新題目產(chǎn)生的社會文化根源，在社會大環(huán)境中，從樹立正確的價值觀、道德風(fēng)尚和行為準則進手，才能從根本上解決新題目。否則，無異于舍本而逐末?！ 《?、治理會計技術(shù)方法的形成和發(fā)展 1.本錢會計是治理會計的前身③ 本錢會計作為治理會計的前身，是產(chǎn)業(yè)化的產(chǎn)物。由于產(chǎn)業(yè)革命在生產(chǎn)方式上開始從工場手產(chǎn)業(yè)向使用機器的工廠制度過渡，隨著時間的推移，企業(yè)的規(guī)模越來越大，同時要求籌集大量資金用在昂
6、貴的生產(chǎn)設(shè)備上，使折舊用度大幅度增長，加上生產(chǎn)的品種日趨多樣化，使間接用度的分配、吸收獲為本錢計算面臨的一大困難。和此同時，競爭的壓力又要求分產(chǎn)品提供較正確的本錢數(shù)據(jù)，以實現(xiàn)本錢計算和利潤計算的直接聯(lián)系。這在客觀上要求本錢計算的技術(shù)方法能夠解決折舊用度的計算和產(chǎn)品間接用度的分配新題目。在其起始階段，這種計算是在帳外進行的；經(jīng)過較長一段時間的實踐，又由帳外計算轉(zhuǎn)進帳內(nèi)計算，使本錢的形成、積累和結(jié)轉(zhuǎn)，納進復(fù)式簿記的框架，從而標志著本錢會計的正式誕生。本錢會計向縱深發(fā)展，是從原始的實際本錢計算發(fā)展到本錢計算和本錢控制（治理）相結(jié)合，具體表現(xiàn)為本世紀初期，配合泰羅制在實踐中
7、的廣泛實施，“標準本錢”、“差異分析”和“預(yù)算控制”這些同泰羅的科學(xué)治理方法直接聯(lián)系的技術(shù)方法開始引進、應(yīng)用到會計體系中來，形成獨特的標準本錢系統(tǒng)。它把嚴密的事先計算引進到會計體系中來，實行事先計算、事中控制和事后分析相結(jié)合，為會計直接有效地服務(wù)于企業(yè)治理開創(chuàng)了一條新路。這是十分可貴的?！ ?.本世紀50年代以來治理會計的形成和發(fā)展④ 治理會計是為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和治理職員提供治理信息的會計。以泰羅制為基礎(chǔ)形成、發(fā)展起來的標準本錢系統(tǒng)，雖可視為治理會計形成的一個出發(fā)點，并成為至今流行的治理會計的一個組成部分。但僅此一項還不能成為嚴格意義上的治理會計。治理會計的形成
