建筑施工企業(yè)“營改增”培訓課件

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1、“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響與應對趙小剛中瑞岳華稅務師事務所技術中心主任南京大學商學院兼職碩士研究生導師提綱一、為何要“營改增”及“營改增”進程二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別三、增值稅專用發(fā)票的管理四、建筑業(yè)“營改增”后稅負變化分析五、“營改增”對建設工程計價規(guī)則的影響六、“營改增”對建筑企業(yè)財務指標的影響七、“營改增”對建筑業(yè)現(xiàn)有管理模式的影響八、建筑企業(yè)采購報價評審的調整九、“營改增”時的會計處理十、“營改增”后建筑安裝企業(yè)的應對策略題外篇：住建部對營改增實施辦法和過渡性政策建議2一、為何要“營改增”及“營改增”進程為什么要進行“營

2、改增”？在我國現(xiàn)行稅制結構中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉稅稅種，二者分立并行。營改增：有利于減少營業(yè)稅的重復征稅有利于完善第二三產業(yè)增值稅抵扣鏈條有利于消除營業(yè)稅與增值稅交叉混淆3案例導入成都市路橋工程公司與四川省廣安市國家稅務局稽查局不服稅務處理決定案(2000)廣法行初字第1號4解析：國稅發(fā)[1993]154號：基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工

3、程的，不征收增值稅。5國稅函[2000]790號：建筑安裝企業(yè)所屬單位生產瀝青混凝土不屬于預制構件，建筑安裝企業(yè)將所屬單位生產瀝青混凝土用于本單位建設工程的，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條的有關規(guī)定，應當征收增值稅。6思考：因稅法對建筑企業(yè)自產或委托加工的貨物用于工程建設是否應征收增值稅的規(guī)定較為模糊，唯一明確的僅是施工現(xiàn)場預制構件不征收增值稅，但無施工現(xiàn)場及預制構件的相關界定，到底是繳納增值稅還是營業(yè)稅，給稅局提供了較大的自由認定空間，也給納稅人帶來巨大稅務風險。取消營業(yè)稅，便于消除上述風險！7“營改增”規(guī)劃按

4、照《中華人民共和國國民經濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》確定的稅制改革目標，到“十二五”末（即2015年底）完成重要稅改項目——增值稅“擴圍”。即“擴大增值稅征收范圍，相應調減營業(yè)稅等稅收”，實務中簡稱“營改增”。8“營改增”進程2011年11月16日，《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》報經國務院同意，財稅部門以財稅[2011]110號文下發(fā)，此為“營改增”的綱領性政策。9財稅[2011]110號文中明確改革試點的主要稅制安排。在計稅方式中明確提出，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上

5、適用增值稅一般計稅方法。10同日，即2011年11月16日，財稅部門下發(fā)財稅[2011]111號文——“營改增”具體實施細則，開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。試點行業(yè)：1個行業(yè)：交通運輸業(yè)6個現(xiàn)代服務業(yè)：研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務11““1+6營改增”地區(qū)試點日期：2012年1月1日上海2012年9月1日北京2012年10月1日江蘇、安徽2012年11月1日福建、廣東2012年12月1日天津、浙江、湖北122012年10月18日，國務院副總理李克強在舉

6、行的擴大營業(yè)稅改征增值稅試點工作座談會上表示，要抓緊制定擴大改革試點的具體方案，有序擴大試點范圍，適時將郵電通信、鐵路運輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點。根據國家和地方財力可能，逐步將營改增擴大到全國。132013年4月10日召開的國務院常務會議上，李克強總理再次指出，要積極推進重要領域改革，力爭有實質性進展，財稅改革要拿出方案，循序推進。此次會議明確，2013年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增在全國推開。14但是，因建筑業(yè)情況復雜，2013年4月10日國務院常務會議未將建筑業(yè)納入“營改增”。而將鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)納

7、入營改增試點。背景：住建部在全國調研，專家組初步判斷：建筑業(yè)如果“營改增”后，建筑業(yè)反而會明顯增加稅負，因此提交《住房城鄉(xiāng)建設部關于建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅調查測算情況和建議的函》（建計函（2013）3號），建議財政部、國稅總局暫緩試點。152013年5月24日，財稅部門又下發(fā)財稅[2013]37號文全面替代財稅[2011]111號文，規(guī)定自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點。另外,將廣播影視服務納入現(xiàn)代服務業(yè)試點。162013年12月12日，財稅部門又下發(fā)財稅[2013]106號文全面替代財稅

8、[2013]37號文，從2014年1月1日起,將鐵路運輸和郵政服務業(yè)（含快遞業(yè)）納入營改增試點。172014年4月29日財稅部門下發(fā)財稅[2014]43號文，規(guī)定：自2014年6月1日起，電信業(yè)全面納入“營改增”！18最新消息為完成十