建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”培訓(xùn)

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1、“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響與應(yīng)對(duì)趙小剛中瑞岳華稅務(wù)師事務(wù)所技術(shù)中心主任南京大學(xué)商學(xué)院兼職碩士研究生導(dǎo)師提綱一、為何要“營(yíng)改增”及“營(yíng)改增”進(jìn)程二、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別三、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理四、建筑業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)變化分析五、“營(yíng)改增”對(duì)建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則的影響六、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響七、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)現(xiàn)有管理模式的影響八、建筑企業(yè)采購(gòu)報(bào)價(jià)評(píng)審的調(diào)整九、“營(yíng)改增”時(shí)的會(huì)計(jì)處理十、“營(yíng)改增”后建筑安裝企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略題外篇：住建部對(duì)營(yíng)改增實(shí)施辦法和過(guò)渡性政策建議2一、為何要“營(yíng)改增”及“營(yíng)改增”進(jìn)程為什么要進(jìn)行“營(yíng)改增”

2、？在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。營(yíng)改增：有利于減少營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅有利于完善第二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條有利于消除營(yíng)業(yè)稅與增值稅交叉混淆3案例導(dǎo)入成都市路橋工程公司與四川省廣安市國(guó)家稅務(wù)局稽查局不服稅務(wù)處理決定案(2000)廣法行初字第1號(hào)4解析：國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)：基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠(chǎng)、車(chē)間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)其在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收

3、增值稅。5國(guó)稅函[2000]790號(hào)：建筑安裝企業(yè)所屬單位生產(chǎn)瀝青混凝土不屬于預(yù)制構(gòu)件，建筑安裝企業(yè)將所屬單位生產(chǎn)瀝青混凝土用于本單位建設(shè)工程的，按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。6思考：因稅法對(duì)建筑企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的貨物用于工程建設(shè)是否應(yīng)征收增值稅的規(guī)定較為模糊，唯一明確的僅是施工現(xiàn)場(chǎng)預(yù)制構(gòu)件不征收增值稅，但無(wú)施工現(xiàn)場(chǎng)及預(yù)制構(gòu)件的相關(guān)界定，到底是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，給稅局提供了較大的自由認(rèn)定空間，也給納稅人帶來(lái)巨大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。取消營(yíng)業(yè)稅，便于消除上述風(fēng)險(xiǎn)！7“營(yíng)改增”規(guī)劃按照《中華人民共和國(guó)

4、國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》確定的稅制改革目標(biāo)，到“十二五”末（即2015年底）完成重要稅改項(xiàng)目——增值稅“擴(kuò)圍”。即“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收”，實(shí)務(wù)中簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”。8“營(yíng)改增”進(jìn)程2011年11月16日，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》報(bào)經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，財(cái)稅部門(mén)以財(cái)稅[2011]110號(hào)文下發(fā)，此為“營(yíng)改增”的綱領(lǐng)性政策。9財(cái)稅[2011]110號(hào)文中明確改革試點(diǎn)的主要稅制安排。在計(jì)稅方式中明確提出，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。

5、10同日，即2011年11月16日，財(cái)稅部門(mén)下發(fā)財(cái)稅[2011]111號(hào)文——“營(yíng)改增”具體實(shí)施細(xì)則，開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。試點(diǎn)行業(yè)：1個(gè)行業(yè)：交通運(yùn)輸業(yè)6個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)11““1+6營(yíng)改增”地區(qū)試點(diǎn)日期：2012年1月1日上海2012年9月1日北京2012年10月1日江蘇、安徽2012年11月1日福建、廣東2012年12月1日天津、浙江、湖北122012年10月18日，國(guó)務(wù)院副總理李克強(qiáng)在舉行的擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工

6、作座談會(huì)上表示，要抓緊制定擴(kuò)大改革試點(diǎn)的具體方案，有序擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，適時(shí)將郵電通信、鐵路運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點(diǎn)。根據(jù)國(guó)家和地方財(cái)力可能，逐步將營(yíng)改增擴(kuò)大到全國(guó)。132013年4月10日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上，李克強(qiáng)總理再次指出，要積極推進(jìn)重要領(lǐng)域改革，力爭(zhēng)有實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，財(cái)稅改革要拿出方案，循序推進(jìn)。此次會(huì)議明確，2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增在全國(guó)推開(kāi)。14但是，因建筑業(yè)情況復(fù)雜，2013年4月10日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議未將建筑業(yè)納入“營(yíng)改增”。而將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)。背景：住建部在全國(guó)調(diào)研

7、，專(zhuān)家組初步判斷：建筑業(yè)如果“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)反而會(huì)明顯增加稅負(fù)，因此提交《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅調(diào)查測(cè)算情況和建議的函》（建計(jì)函（2013）3號(hào)），建議財(cái)政部、國(guó)稅總局暫緩試點(diǎn)。152013年5月24日，財(cái)稅部門(mén)又下發(fā)財(cái)稅[2013]37號(hào)文全面替代財(cái)稅[2011]111號(hào)文，規(guī)定自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。另外,將廣播影視服務(wù)納入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)。162013年12月12日，財(cái)稅部門(mén)又下發(fā)財(cái)稅[2013]106號(hào)文全面替代財(cái)稅[2013]37號(hào)文，從2014年1月1日

8、起,將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)（含快遞業(yè)）納入營(yíng)改增試點(diǎn)。172014年4月29日財(cái)稅部門(mén)下發(fā)財(cái)稅[2014]43號(hào)文，規(guī)定：自2014年6月1日起，電信業(yè)全面納入“營(yíng)改增”！18最新消息為完成十