我國保險會計準(zhǔn)則存在的問題及完善建議

《我國保險會計準(zhǔn)則存在的問題及完善建議》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。

1、我國保險會計準(zhǔn)則存在的問題及完善建議：F842文獻(xiàn)標(biāo)識：A：1009-4202（2011）03-091-02　　摘要財政部于2006年2月15日頒布新的會計準(zhǔn)則，對保險業(yè)會計核算產(chǎn)生了重大影響，為保險公司進(jìn)一步規(guī)范核算、科學(xué)決策和穩(wěn)健經(jīng)營提供了更為堅實的制度基礎(chǔ)，但新準(zhǔn)則仍然存在一定的問題，本文對其問題進(jìn)行了分析，并就如何完善保險會計新準(zhǔn)則提出了建議。　　關(guān)鍵詞保險保險會計準(zhǔn)則建議　　　　　　一、新保險會計準(zhǔn)則出臺回顧　　隨著我國保險行業(yè)的不斷推進(jìn)，我國保險會計制度經(jīng)歷了從統(tǒng)一到分離、又由分離到統(tǒng)一的過程，大致經(jīng)歷了《中國人民保險公司會計制度》、《保險企業(yè)會

2、計制度》、《保險公司會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》4個發(fā)展階段。這4個發(fā)展階段要么沒有充分流露出保險行業(yè)的特點，要么制度規(guī)范存在差異化，不系統(tǒng)或過于繁雜。同時由于這4個發(fā)展階段與國際會計準(zhǔn)則有著較大的差異，阻擋或局限了國內(nèi)保險會計制度在國際市場上的競爭力。為使保險企業(yè)得以標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化經(jīng)營及滿足與國際會計準(zhǔn)則接軌的要求，2006年2月15日，我國財政部發(fā)布了關(guān)于“1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則構(gòu)成的我國企業(yè)會計準(zhǔn)則機(jī)制《企業(yè)會計準(zhǔn)則———原保險合同》”，于2007年1月1日起在上市公司及部分國有企業(yè)實施，并計劃在最近幾年內(nèi)，在所有大中型集團(tuán)企業(yè)內(nèi)實行，從而構(gòu)

3、建適應(yīng)　　我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的發(fā)展需要，這是我國保險會計發(fā)展的一個里程碑?！　∨c傳統(tǒng)的保險會計制度相比較，新保險會計準(zhǔn)則呈現(xiàn)出了新的特點，如新保險會計準(zhǔn)則的審核目標(biāo)是保險合同而并不是保險公司；新保險會計準(zhǔn)則對責(zé)任準(zhǔn)備金的測試標(biāo)準(zhǔn)符合可行性原則；新保險會計準(zhǔn)則規(guī)定再保險業(yè)務(wù)單獨審核，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、清晰性原則。盡管新準(zhǔn)則取得了較大的突破，對保險也產(chǎn)生了較大影響，但新準(zhǔn)則仍然存在一定的問題，本文擬對其問題進(jìn)行探討，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，供實務(wù)界參考?！　《?、保險會計新準(zhǔn)則存在的問題　　1．未明確界定“保險風(fēng)險”　　保險會計新準(zhǔn)則中“保險合同是保

4、險人與被保險人約定保險權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)被保險人保險風(fēng)險的協(xié)議”。首先借鑒國際慣例，強(qiáng)化了“保險風(fēng)險機(jī)制”，作為審核和判斷保險合同的基礎(chǔ)依據(jù)；其次“保險風(fēng)險”還可作為分解混合保險合同（混合保險合同是指保險人與投保人簽訂的合同，使保險人既承擔(dān)保險風(fēng)險又承擔(dān)其他風(fēng)險。比如：理財性的產(chǎn)品，大家很熟悉，既有保險風(fēng)險，又有投資風(fēng)險）的依據(jù)。但是新保險會計準(zhǔn)則沒有表露出“保險風(fēng)險”的內(nèi)涵，而“保險風(fēng)險”是保險合同的重點，“保險風(fēng)險”沒有明確限定，保險合同也難以做出一個明確的限定?！　?．新準(zhǔn)則對“再保險風(fēng)險”未予明確　　雖然新準(zhǔn)則規(guī)定再保險業(yè)務(wù)獨立核算，但是卻未明確界

5、定“再保險風(fēng)險”，這可能導(dǎo)致財務(wù)再保險的濫用。將保險風(fēng)險明確細(xì)分為承保風(fēng)險、時間風(fēng)險和投資風(fēng)險三種風(fēng)險，經(jīng)原保險人、再保險人雙方協(xié)商約定在合約中限制一種風(fēng)險或幾種風(fēng)險轉(zhuǎn)移的再保險稱為財務(wù)再保險。財務(wù)再保險在現(xiàn)代再保險市場中發(fā)揮著不可或缺的作用，給直接保險人和再保險人都帶來了不可忽視的利潤。正因為財務(wù)再保險具有一般再保險所不具備的優(yōu)點，而得到了保險公司的重視，但也由此引發(fā)了不少濫用的情形，最主要的就是沒有轉(zhuǎn)移風(fēng)險或者轉(zhuǎn)移的風(fēng)險不夠充足，不再是再保險合同，而成為其他金融工具，致使公司賬面虛增利潤，即財務(wù)再保險可以達(dá)到“粉飾報表”的作用。我國《保險法》、《再保險業(yè)

6、務(wù)管理規(guī)定》、《保險企業(yè)會計制度》，以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號—再保險合同》均未對“再保險風(fēng)險”進(jìn)行明確要求?！　?．違背了會計原則　　保單取得成本是指保險企業(yè)在簽訂業(yè)務(wù)或繼續(xù)續(xù)約的過程中產(chǎn)生的與保險合同有密切聯(lián)系的費用，其包括的內(nèi)容有手續(xù)費用、勞務(wù)報酬、體檢費等一系列相關(guān)費用，保單取得成本源于保險費用中的附加費。新保險會計準(zhǔn)則明確指出保險人在獲取保險合同成本過程中產(chǎn)生的手續(xù)費、勞務(wù)報酬應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生時計算到當(dāng)期損益中去。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來研究，如某一件商品可以提供銷售空間，在其他各種因素相同的情況下，企業(yè)的效益總額與銷售業(yè)績之間呈現(xiàn)正的增長關(guān)系，即銷售業(yè)績提高，

7、企業(yè)效益也隨之增加。從會計信息的可操作性來分析，會計監(jiān)督核算的最終成果也要結(jié)合上述經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，真實有效的反映經(jīng)營活動所帶來的經(jīng)濟(jì)效益。如果保險業(yè)務(wù)取得成本費用化，會計審查核算的最終結(jié)果將呈現(xiàn)出“悖論”現(xiàn)象，即公司業(yè)務(wù)量快速增加，其經(jīng)濟(jì)效益會隨著業(yè)務(wù)量的增加而大幅降低，而一旦銷售業(yè)績增長出現(xiàn)平穩(wěn)或大幅下降時，經(jīng)濟(jì)效益反而呈現(xiàn)增加現(xiàn)象?？梢姡ｋU業(yè)務(wù)取得成本費用化首先違背了會計核算的基本原則；其次致使會計信息嚴(yán)重失真?！　?．保險會計新準(zhǔn)則的其他缺陷　　除此以外，新準(zhǔn)則還存在其他一些缺陷：新準(zhǔn)則關(guān)于非壽險保費計量方式（對于非壽險原保險合同，應(yīng)當(dāng)根據(jù)原保險合

8、同約定的保費總額確定）難以防范應(yīng)收保費，而應(yīng)收保費一