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《中國會計目標的現(xiàn)實選擇 》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學術(shù)論文-天天文庫。
1、中國會計目標的現(xiàn)實選擇會計是一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。依據(jù)信息論的觀點，任何一個系統(tǒng)都有其特定的功能和既定目標，目標決定了一個系統(tǒng)的運行方向，系統(tǒng)的整體功能和綜合行為則都是為實現(xiàn)系統(tǒng)的目標而設(shè)計和運作的。會計目標作為會計理論體系的重要組成內(nèi)容，既是連接外部與會計系統(tǒng)的關(guān)鍵，也是構(gòu)建會計系統(tǒng)的導向。因此，正確選擇會計目標，無論對會計理論研究，還是對會計實踐工作，都極為重要?！ ∫?、經(jīng)濟環(huán)境：選擇會計目標的主要影響因素 從一定意義上講，會計目標是對會計信息使用者及其需求作出的一種主觀見之于客觀的認定，它不可避免地會受到會計環(huán)境的制約和影
2、響，包括經(jīng)濟、政治、法律、文化等方面。但其中，經(jīng)濟環(huán)境是影響一個國家會計目標選擇的主導因素，它對會計目標選擇的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面： 1.經(jīng)濟體制。在一個以自由市場經(jīng)濟為主，較少宏觀調(diào)控，且宏觀調(diào)控一般通過監(jiān)督、服務和補救等間接方式來實施的國家中，其經(jīng)濟決策高度分散自由，作為重要決策依據(jù)之一的財務會計信息，其使用者亦必然分散而多樣，相應地，其要求的財務會計信息必然數(shù)量較多，內(nèi)容具體詳細，并注重其微觀決策相關(guān)性。而在一個較多宏觀調(diào)控，以政府直接或間接干預經(jīng)濟的方式來保持社會經(jīng)濟運轉(zhuǎn)的國家中，經(jīng)濟決策受國家影響較大，普通信息使用者對財務會計信
3、息數(shù)量和內(nèi)容的要求相對較低，這些國家更傾向于強調(diào)會計信息的宏觀決策相關(guān)性。 2.經(jīng)濟發(fā)達程度。會計是經(jīng)濟發(fā)展的直接產(chǎn)物，經(jīng)濟越發(fā)達，涉及的會計業(yè)務會越復雜，未來不確定性的增強和決策者選擇范圍的加寬，使企業(yè)利害關(guān)系人的范圍更加廣泛，相應地，信息使用者對會計信息披露范圍和內(nèi)容的要求也就越高?！ ?.企業(yè)經(jīng)營機制。一般來說，在獨資和合伙企業(yè)中，由于企業(yè)所有者和經(jīng)營者往往是同一的，他們有獲取信息的內(nèi)部渠道，因此，這類企業(yè)對外披露的會計信息更側(cè)重于債權(quán)人和政府管理部門等外部用戶，對披露范圍和內(nèi)容的要求相對較低。而在公司制企業(yè)中，由于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分
4、離，企業(yè)的日常經(jīng)營管理由管理者負責，股東沒有了獲取信息的內(nèi)部渠道，因此，股東成為這類企業(yè)會計信息首要的外部使用者，企業(yè)提供的信息必須首先滿足他們的需求。同時由于這些信息并非是最原始的，可能有失全面、充分，因而對披露范圍和內(nèi)容的要求也較高。而且，一般來說，股權(quán)越分散，這種信息不對稱問題越突出，對信息披露范圍和內(nèi)容的要求也越高。 4.企業(yè)資金來源狀況及資本市場發(fā)達程度。企業(yè)資金的提供者決定財務會計信息的使用者，凡是為企業(yè)提供經(jīng)營資金的集團和個人都和企業(yè)構(gòu)成了“利害關(guān)系”。一般來說，在一個以吸收社會資金為企業(yè)主要資金來源、證券市場發(fā)達、企業(yè)所有權(quán)較分
5、散的國家中，社會公眾對財務會計信息的關(guān)心程度較高，由于信息使用者范圍廣泛而模糊以及信息來源的間接性，財務會計信息的揭示程度一般較高。而在一個以銀行信貸或國家貸款為企業(yè)主要資金來源，企業(yè)所有權(quán)較集中的國家中，財務會計信息使用者范圍較狹窄，主要是債權(quán)人（金融機構(gòu)）、特定所有者或國家，會計信息的社會適用性較低，由于這些使用者有直接的信息來源，其要求的會計信息揭示程度也相應較低?！ 《?、觀點評述：受托責任觀與決策有用觀之比較 關(guān)于會計目標的研究，會計理論界形成了兩大具有代表性的觀點：受托責任觀與決策有用觀?！ ∈芡胸熑斡^認為，資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離后
6、，資源的受托方（即管理當局）應承擔合理有效地利用資源、并使其盡可能保值增值的責任，因而，確立的會計目標應有助于檢查和評價受托者對受托責任的履行情況。而最有效反映受托責任履行情況的信息是關(guān)于經(jīng)營凈收益的信息，因此，它強調(diào)經(jīng)營凈收益的真實與準確，注重信息的可靠性，對外提供的信息有所取舍?！ Q策有用觀認為，資源的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，在資本市場介入的情況下，會使資源所有者對受托資源的管理淡化，轉(zhuǎn)而更關(guān)注資本市場的平均風險與報酬水平以及所投資企業(yè)在資本市場上的風險與報酬。而受托方的管理重心也從有效管理受托資源轉(zhuǎn)向在資本市場上使報酬與風險的比例最優(yōu)。因而，
7、會計目標應是為信息使用者（包括現(xiàn)在的和潛在的）提供有助于其作出合理決策的信息。因此，它注重信息的相關(guān)性，更關(guān)注有關(guān)企業(yè)未來現(xiàn)金流動金額、時間分布及其不確定性的信息，為此，還引入多種計量屬性，提供大量的相關(guān)信息?！ ∮缮鲜稣撌隹梢钥闯?，受托責任觀和決策有用觀都是建立在兩權(quán)分離基礎(chǔ)之上的，但二者又存在一些主要分歧。首先，二者適用的經(jīng)濟環(huán)境不同，受托責任觀適用于委托受托關(guān)系明確，資源提供者與管理者一般可以直接接觸，雙方都關(guān)注受托資源保值增值的情況，資本市場信息變化對雙方影響較小或根本不涉及資本市場；而決策有用觀則適用于委托受托關(guān)系通過資本市場來建立，資
8、源提供者和管理者一般不直接接觸，雙方更關(guān)注資本市場上的風險與報酬水平的情況。其次，從提供信息的導向上看，受托責任觀注重信息的可靠性及經(jīng)營
