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《中國會計目標(biāo)的現(xiàn)實選擇》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、中國會計目標(biāo)的現(xiàn)實選擇會計是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。依據(jù)信息論的觀點，任何一個系統(tǒng)都有其特定的功能和既定目標(biāo)，目標(biāo)決定了一個系統(tǒng)的運行方向，系統(tǒng)的整體功能和綜合行為則都是為實現(xiàn)系統(tǒng)的目標(biāo)而設(shè)計和運作的。會計目標(biāo)作為會計理論體系的重要組成內(nèi)容，既是連接外部與會計系統(tǒng)的關(guān)鍵，也是構(gòu)建會計系統(tǒng)的導(dǎo)向。因此，正確選擇會計目標(biāo)，無論對會計理論研究，還是對會計實踐工作，都極為重要。一、經(jīng)濟環(huán)境：選擇會計目標(biāo)的主要影響因素從一定意義上講，會計目標(biāo)是對會計信息使用者及其需求作出的一種主觀見之于客觀的認(rèn)定，它不可避免
2、地會受到會計環(huán)境的制約和影響，包括經(jīng)濟、政治、法律、文化等方面。但其中，經(jīng)濟環(huán)境是影響一個國家會計目標(biāo)選擇的主導(dǎo)因素，它對會計目標(biāo)選擇的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1.經(jīng)濟體制。在一個以自由市場經(jīng)濟為主，較少宏觀調(diào)控，且宏觀調(diào)控一般通過監(jiān)督、服務(wù)和補救等間接方式來實施的國家中，其經(jīng)濟決策高度分散自由，作為重要決策依據(jù)之一的財務(wù)會計信息，其使用者亦必然分散而多樣，相應(yīng)地，其要求的財務(wù)會計信息必然數(shù)量較多，內(nèi)容具體詳細(xì)，并注重其微觀決策相關(guān)性。而在一個較多宏觀調(diào)控，以政府直接或間接干預(yù)經(jīng)濟的方式來保持社會經(jīng)濟運轉(zhuǎn)的國
3、家中，經(jīng)濟決策受國家影響較大，普通信息使用者對財務(wù)會計信息數(shù)量和內(nèi)容的要求相對較低，這些國家更傾向于強調(diào)會計信息的宏觀決策相關(guān)性。2.經(jīng)濟發(fā)達(dá)程度。會計是經(jīng)濟發(fā)展的直接產(chǎn)物，經(jīng)濟越發(fā)達(dá)，涉及的會計業(yè)務(wù)會越復(fù)雜，未來不確定性的增強和決策者選擇范圍的加寬，使企業(yè)利害關(guān)系人的范圍更加廣泛，相應(yīng)地，信息使用者對會計信息披露范圍和內(nèi)容的要求也就越高。3.企業(yè)經(jīng)營機制。一般來說，在獨資和合伙企業(yè)中，由于企業(yè)所有者和經(jīng)營者往往是同一的，他們有獲取信息的內(nèi)部渠道，因此，這類企業(yè)對外披露的會計信息更側(cè)重于債權(quán)人和政府管理部門等外部
4、用戶，對披露范圍和內(nèi)容的要求相對較低。而在公司制企業(yè)中，由于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)的日常經(jīng)營管理由管理者負(fù)責(zé)，股東沒有了獲取信息的內(nèi)部渠道，因此，股東成為這類企業(yè)會計信息首要的外部使用者，企業(yè)提供的信息必須首先滿足他們的需求。同時由于這些信息并非是最原始的，可能有失全面、充分，因而對披露范圍和內(nèi)容的要求也較高。而且，一般來說，股權(quán)越分散，這種信息不對稱問題越突出，對信息披露范圍和內(nèi)容的要求也越高。4.企業(yè)資金狀況及資本市場發(fā)達(dá)程度。企業(yè)資金的提供者決定財務(wù)會計信息的使用者，凡是為企業(yè)提供經(jīng)營資金的集團(tuán)和個
5、人都和企業(yè)構(gòu)成了“利害關(guān)系”。一般來說，在一個以吸收社會資金為企業(yè)主要資金、證券市場發(fā)達(dá)、企業(yè)所有權(quán)較分散的國家中，社會公眾對財務(wù)會計信息的關(guān)心程度較高，由于信息使用者范圍廣泛而模糊以及信息的間接性，財務(wù)會計信息的揭示程度一般較高。而在一個以銀行信貸或國家貸款為企業(yè)主要資金，企業(yè)所有權(quán)較集中的國家中，財務(wù)會計信息使用者范圍較狹窄，主要是債權(quán)人（金融機構(gòu)）、特定所有者或國家，會計信息的社會適用性較低，由于這些使用者有直接的信息，其要求的會計信息揭示程度也相應(yīng)較低。二、觀點評述：受托責(zé)任觀與決策有用觀之比較關(guān)于會計目
6、標(biāo)的研究，會計理論界形成了兩大具有代表性的觀點：受托責(zé)任觀與決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為，資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離后，資源的受托方（即管理當(dāng)局）應(yīng)承擔(dān)合理有效地利用資源、并使其盡可能保值增值的責(zé)任，因而，確立的會計目標(biāo)應(yīng)有助于檢查和評價受托者對受托責(zé)任的履行情況。而最有效反映受托責(zé)任履行情況的信息是關(guān)于經(jīng)營凈收益的信息，因此，它強調(diào)經(jīng)營凈收益的真實與準(zhǔn)確，注重信息的可靠性，對外提供的信息有所取舍。決策有用觀認(rèn)為，資源的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，在資本市場介入的情況下，會使資源所有者對受托資源的管理淡化，轉(zhuǎn)而更關(guān)注資本市場
7、的平均風(fēng)險與報酬水平以及所投資企業(yè)在資本市場上的風(fēng)險與報酬。而受托方的管理重心也從有效管理受托資源轉(zhuǎn)向在資本市場上使報酬與風(fēng)險的比例最優(yōu)。因而，會計目標(biāo)應(yīng)是為信息使用者（包括現(xiàn)在的和潛在的）提供有助于其作出合理決策的信息。因此，它注重信息的相關(guān)性，更關(guān)注有關(guān)企業(yè)未來現(xiàn)金流動金額、時間分布及其不確定性的信息，為此，還引入多種計量屬性，提供大量的相關(guān)信息。由上述論述可以看出，受托責(zé)任觀和決策有用觀都是建立在兩權(quán)分離基礎(chǔ)之上的，但二者又存在一些主要分歧。首先，二者適用的經(jīng)濟環(huán)境不同，受托責(zé)任觀適用于委托受托關(guān)系明確，資
8、源提供者與管理者一般可以直接接觸，雙方都關(guān)注受托資源保值增值的情況，資本市場信息變化對雙方影響較小或根本不涉及資本市場；而決策有用觀則適用于委托受托關(guān)系通過資本市場來建立，資源提供者和管理者一般不直接接觸，雙方更關(guān)注資本市場上的風(fēng)險與報酬水平的情況。其次，從提供信息的導(dǎo)向上看，受托責(zé)任觀注重信息的可靠性及經(jīng)營凈收益的準(zhǔn)確計量，強調(diào)對受托責(zé)任履行情況的如實報告，屬經(jīng)營者導(dǎo)向
