壞賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整規(guī)律探析

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1、壞賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整規(guī)律探析一、賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整涉及的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)　　1．壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生時(shí)間性差異和永久性差異的區(qū)分　　制度規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的由企業(yè)自行選擇，在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況等相關(guān)信息予以合理估計(jì)?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)按年末應(yīng)收賬款余額5‰以內(nèi)提取的壞賬準(zhǔn)備可作稅前扣除，超過該比例的壞賬準(zhǔn)備一律不得在稅前扣除。另外，國稅發(fā)[2003]45號(hào)文規(guī)定，納稅人與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的任何往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備，也不得確認(rèn)為壞賬。因此，年末作壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整時(shí)，往往存在兩種差異，一是因會(huì)計(jì)與稅法上計(jì)提范圍不同，即對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)計(jì)提壞賬而產(chǎn)

2、生的差異，屬永久性差異；二是因會(huì)計(jì)與稅法上計(jì)提比例不同而產(chǎn)生的差異，屬時(shí)間性差異。由于應(yīng)收賬款各期變化大、流動(dòng)性強(qiáng)，若實(shí)際工作中未對(duì)關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬加以嚴(yán)格區(qū)分，勢(shì)必給年末壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整帶來很大難度。一、　　2．壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和納稅調(diào)整都需逐年滾動(dòng)　　企業(yè)作壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整，其實(shí)質(zhì)是核算按會(huì)計(jì)政策計(jì)提的壞賬與按稅法準(zhǔn)許扣除的壞賬之間的差額，因此，準(zhǔn)確計(jì)提壞賬是作好壞賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整的前提。我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失，由此企業(yè)在期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，不僅要考慮期中核銷和轉(zhuǎn)回的壞賬，同時(shí)還需考慮期初留存壞賬的金額，即企業(yè)每年實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備是采

3、用“差額計(jì)提”的方法計(jì)算的。另外，稅法規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例一律不得超過期末應(yīng)收賬款的5‰，這說明在稅法上壞賬準(zhǔn)備只能按余額百分比法計(jì)提，且亦是采用“差額計(jì)提”的方法，即逐年滾動(dòng)計(jì)算的。因此，如果以前年度已經(jīng)有過壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整，那么本期對(duì)壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整也應(yīng)滾動(dòng)計(jì)算。畢業(yè)論文　　3．當(dāng)期核銷和轉(zhuǎn)回的壞賬都需作納稅調(diào)整　　《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生壞賬損失應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備，并調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)增加壞賬準(zhǔn)備，并調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。由此可見，雖然核銷的壞賬和轉(zhuǎn)回的壞

4、賬在會(huì)計(jì)利潤上均不產(chǎn)生，但稅法規(guī)定，本期核銷和轉(zhuǎn)回的壞賬都需相應(yīng)地調(diào)整應(yīng)納稅所得額?！　《馁~準(zhǔn)備納稅調(diào)整探析　　從實(shí)務(wù)來看，企業(yè)作壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整時(shí)，通常采用如下方法：　　企業(yè)當(dāng)期利潤總額=計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前利潤總額-當(dāng)期核銷的壞賬+當(dāng)期轉(zhuǎn)回的壞賬-(應(yīng)收賬款期末余額-應(yīng)收賬款期初余額)×壞賬比率　　企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前利潤總額-核銷的壞賬+轉(zhuǎn)回的壞賬-(應(yīng)收賬款期末余額-應(yīng)收賬款期初余額)×5‰　　壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異=企業(yè)當(dāng)期利潤總額-企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額　　上述計(jì)量方法計(jì)算過程十分繁瑣，主要存在兩方面不足：一是未將壞賬準(zhǔn)備按關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)企業(yè)分類，如前所

5、述，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整產(chǎn)生永久性差異，對(duì)非關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整產(chǎn)生時(shí)間性差異，常規(guī)方法往往忽略將兩者加以區(qū)分，而造成差異計(jì)算的不準(zhǔn)確和不合理；二是生硬套用會(huì)計(jì)政策和稅法政策，將當(dāng)期核銷和轉(zhuǎn)回的壞賬作一一調(diào)整，這樣核算過程復(fù)雜，且需大量的準(zhǔn)備工作。為此，筆者提出改進(jìn)核算方法，具體計(jì)算過程如下：畢業(yè)論文　　企業(yè)當(dāng)期利潤總額=計(jì)提(關(guān)聯(lián)或非關(guān)聯(lián)企業(yè))壞賬準(zhǔn)備前利潤總額-期末計(jì)提(關(guān)聯(lián)或非關(guān)聯(lián)企業(yè))壞賬準(zhǔn)備金額=計(jì)提(關(guān)聯(lián)或非關(guān)聯(lián)企業(yè))壞賬準(zhǔn)備前利潤總額-當(dāng)期核銷的(關(guān)聯(lián)或非關(guān)聯(lián)企業(yè))壞賬+當(dāng)期轉(zhuǎn)回的(關(guān)聯(lián)或非關(guān)聯(lián)企業(yè))壞賬-[(關(guān)聯(lián)或非關(guān)聯(lián)企業(yè))應(yīng)收賬款期末余額-(關(guān)聯(lián)或

6、非關(guān)聯(lián)企業(yè))應(yīng)收賬款期初余額]×壞賬比率　　當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=計(jì)提關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備前利潤總額　　企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=計(jì)提非關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備前利潤總額-核銷的非關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬+轉(zhuǎn)回的非關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬-(非關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款期末余額-非關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款期初余額)×5‰　　永久性差異（調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異）=企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額-企業(yè)當(dāng)期利潤總額=期末計(jì)提關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金額（以下簡稱“公式①”）　　時(shí)間性差異(調(diào)整非關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異)=企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額-企業(yè)當(dāng)期利潤總額=(非關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款期末余額-非關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款期初余額)×(壞賬比率-5‰)（以下簡稱

7、“公式②”）　　公式①用于因計(jì)提關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備而產(chǎn)生的永久性差異，公式②用于計(jì)算因計(jì)提非關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備而產(chǎn)生的時(shí)間性差異。公式①的計(jì)算結(jié)果為正值時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，為負(fù)值時(shí)則調(diào)減應(yīng)納稅所得額；公式②的計(jì)算結(jié)果為正值表示可抵減時(shí)間性差異，為負(fù)值表示應(yīng)納稅時(shí)間性差異?！　∪?、舉例說明　　現(xiàn)將上述計(jì)算舉例說明如下：　　甲企業(yè)年末有應(yīng)收賬款400萬元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款100萬元；年初有應(yīng)收賬款100萬元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款50萬元；本期核銷壞賬25萬元，其中包括核銷關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬5萬元；本期轉(zhuǎn)回前期已核銷的壞賬