國庫集中支付制度下預(yù)算會計改革的思考

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1、國庫集中支付制度下預(yù)算會計改革的思考建立以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)、資金撥付以國庫集中支付為主要形式的財政國庫管理制度，是對財政資金的賬戶設(shè)置和支出撥付方式的根本性變革。因此，改革的實施，不僅涉及到作為財政資金支出撥付方式、會計核算基礎(chǔ)的現(xiàn)行預(yù)算編制方式、方法(部門預(yù)算改革)和預(yù)算會計制度的改革，而且引起了政府采購制度改革，從而勢必影響到預(yù)算會計核算改革的變化。一、國庫集中支付制度條件下現(xiàn)行預(yù)算會計的缺陷隨著財政管理改革的深化，尤其是國庫集中支付制度的實行，使得現(xiàn)行預(yù)算會計制度無論從體系還是內(nèi)容，都已滿足不了國庫集中支付制度所引起的財政資金運動變化的核

2、算要求，問題主要集中在會計體系、核算內(nèi)容及會計計量基礎(chǔ)等方面。1、預(yù)算會計體系和核算內(nèi)容的缺陷現(xiàn)行預(yù)算會計體系是建立在現(xiàn)行財政資金運動過程基礎(chǔ)上的?，F(xiàn)行財政資金運動過程大致可分為兩個階段:一是財政資金撥款階段;二是財政資金進(jìn)入行政事業(yè)單位后具體的資金耗費階段。由于我國目前財政資金在管理上還區(qū)分為預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外兩種不同的形式，預(yù)算內(nèi)支撥都由國庫承擔(dān)，預(yù)算外則由財政綜合部門管理的財政專戶負(fù)責(zé)，因此財政總預(yù)算會計主要核算反映財政資金撥款階段預(yù)算內(nèi)資金的運動過程和結(jié)果，至于撥款階段預(yù)算外資金的撥付和結(jié)果，除調(diào)入一般預(yù)算的資金外，其余并未在總預(yù)算會計中反映，而

3、是由財政專戶核算辦法予以反映;而行政事業(yè)單位會計則主要核算反映財政資金進(jìn)入行政事業(yè)單位后具體的資金耗費過程和結(jié)果，其中包括財政專戶支撥的預(yù)算外資金。實行國庫集中支付后，在國庫集中支付內(nèi)容和管理范圍從預(yù)算資金擴(kuò)大到了財政專戶的預(yù)算外資金后,現(xiàn)行的財政總預(yù)算會計制度根本無法完整反映國庫集中支付資金的全貌。此外，國庫集中支付使財政撥款環(huán)節(jié)跟以往相比又多了一個機(jī)構(gòu)，即國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)。成立此機(jī)構(gòu)的重要目的是為了對行政事業(yè)單位的財政性資金進(jìn)行全面、全程監(jiān)控。然而該機(jī)構(gòu)卻只核算當(dāng)年的財政撥款支出，對于行政事業(yè)單位的其他收支業(yè)務(wù)、以前年度結(jié)余和暫存、暫付往來業(yè)務(wù)則

4、不核算?？梢?，財政國庫集中支付制度核算的范圍明顯小于預(yù)算會計核算的范圍。預(yù)算會計和財政國庫集中支付制度核算的范圍不協(xié)調(diào)，國庫集中支付制度充分發(fā)揮作用就無從談起。2、收付實現(xiàn)制計量基礎(chǔ)的缺陷因為收付實現(xiàn)制作為一種會計計量基礎(chǔ)，在支出的界定上66是以款項的實際收付為基準(zhǔn)的。在財政資金分散支付的情況下，采用收付實現(xiàn)制可以避免因為計提固定資產(chǎn)折舊而將大量財政資金閑置在各個預(yù)算單位賬戶上的弊端。但在國庫集中支付制度環(huán)境下，完全收付實現(xiàn)制由于不能為財政資金管理者提供完整的政府資源的分布、使用和消耗方面的會計信息，因此很難滿足政府對財政資金運用和管理的需要。(1)

5、現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計制度在收付實現(xiàn)制前提下，對固定資產(chǎn)不計提折舊，其賬面反映的始終是固定資產(chǎn)的原值。這使財政在設(shè)備購置費的安排上，缺乏真實、合理的會計基礎(chǔ)資料，不能在財務(wù)報表上反映設(shè)備的新舊程度。從而財政在總量上不能按需安排，在結(jié)構(gòu)上與單位設(shè)備實際更新要求有相當(dāng)距離，這與國庫集中支付制度合理安排調(diào)度財政資金，提高財政資金使用效益的目標(biāo)是相悖的。(2)收付實現(xiàn)制下財政支出反映的內(nèi)容不全面，不利于防范財政風(fēng)險。在收付實現(xiàn)制下，財政支出僅包括以現(xiàn)金實際支付的部分，不反映那些本期已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的支出，如某些基層政府拖欠有關(guān)行政事業(yè)單位人員工資等。同時也不

6、反映應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)、以后年度償還的債務(wù)，如本期應(yīng)付的國債及借款利息等。從而一方面低估了當(dāng)年財政支出，虛增了政府可供支配的財力資源，對國庫合理安排調(diào)度財政資金極為不利;另一方面則導(dǎo)致了政府與之相關(guān)的債務(wù)被掩蓋，不利于財政風(fēng)險的防范。(3)不能進(jìn)行準(zhǔn)確的成本費用核算，不利于提高效率和績效考核。行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，以會計期間款項收付為標(biāo)準(zhǔn)入賬，當(dāng)費用發(fā)生與支付不在同一期間時，收付實現(xiàn)制會計記錄的支出不能正確反映當(dāng)期業(yè)務(wù)活動所支付的代價，因此不能真實準(zhǔn)確地反映各政府部門和行政單位提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的成本耗費與效率水平，不能適應(yīng)開展績效預(yù)算管理的需要

7、。(4)完全的收付實現(xiàn)制對政府采購和國庫集中支付引起的復(fù)雜多樣的會計業(yè)務(wù)無法及時準(zhǔn)確地進(jìn)行處理。政府采購和國庫集中支付制度的實施，出現(xiàn)了采購環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)相分離的現(xiàn)象,這些業(yè)務(wù)的發(fā)生對只按實際支付金額入賬的收付實現(xiàn)制而言，根本無法及時處理。這樣，對預(yù)算單位來說，會出現(xiàn)比較嚴(yán)重的賬實不符不能真實地反映預(yù)算單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);對財政部門來說，會出現(xiàn)預(yù)算支出信息未能如實、完善地反映政府實際支出活動的問題。因此，必須改革現(xiàn)行預(yù)算會計制度，為完整地核算、反映國庫集中支付制度下財政資金的運動過程及其結(jié)果提供必要的制度保障。二、國庫集中支付下預(yù)算會計改革和完善的建議1

8、、建立完善的政府會計核算體系。預(yù)算會計除了反映預(yù)算執(zhí)行過程的財政資金流動外，事實上還記錄部分資產(chǎn)和負(fù)債的內(nèi)容