內(nèi)部控制自我評估之淺探

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1、內(nèi)部控制自我評估之淺探：內(nèi)部控制自我評估（CSA）是新興的審計技術(shù)和方法，在西方發(fā)達(dá)國家公司內(nèi)部控制管理領(lǐng)域廣泛運用。在介紹內(nèi)部控制自我評估（CSA）的含義與意義的基礎(chǔ)上，探討了其方法，并結(jié)合企業(yè)的實際情況指出了實施內(nèi)部控制自我評估（CSA）的要點以及應(yīng)注意的問題，以使企業(yè)更好地實施內(nèi)部控制。　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；CSA；方法；要點　?。篎239.4文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ：１６７３－２９１Ｘ（２０11）02－０111－02　　　　內(nèi)部控制自我評估（CSA）是指企業(yè)內(nèi)部為實現(xiàn)目標(biāo)、控制風(fēng)險面，定期或不定期地對內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和恰當(dāng)性實

2、施自我評估的方法。CSA的基本特征是：關(guān)注業(yè)務(wù)的過程和控制的成效；由管理部門和職員共同進(jìn)行；用結(jié)構(gòu)化的方法開展評估活動。設(shè)計CSA的目的是使企業(yè)管理者了解內(nèi)部控制存在的缺陷以及可能引致的后果，然后讓他們自己采取行動改進(jìn)這種狀況。研究表明，實施CSA對于一個企業(yè)加強(qiáng)管理，提高勞動生產(chǎn)率，改進(jìn)內(nèi)部稽核程序和業(yè)務(wù)經(jīng)營程序以及控制風(fēng)險等都有積極的作用。　　一、內(nèi)部控制自我評估的作用　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制自評為企業(yè)提供了一個管理控制風(fēng)險的工具，保證內(nèi)部審計人員和管理人員共同對風(fēng)險進(jìn)行控制　　內(nèi)部控制自評，對企業(yè)而言，這是綜合地控制企業(yè)的各方面

3、，包括相關(guān)的社會效益，使企業(yè)對內(nèi)部控制有一個更全面的了解。不僅要考慮對發(fā)現(xiàn)的問題如何改進(jìn)，促進(jìn)各部門更有效地履行責(zé)任，還要使控制措施便于理解，使董事會更了解管理的情況以及風(fēng)險。同時，也降低了審計成本，使內(nèi)部審計達(dá)到更好的效果?！　。ǘ┩ㄟ^內(nèi)部控制自我評估，使內(nèi)部審計人員不再僅僅是“獨立的問題發(fā)現(xiàn)者，而成為推動公司改革的使者”　　將以前消極的以“發(fā)現(xiàn)和評價”為主要內(nèi)容的內(nèi)部審計活動向積極“防范和解決方案”的內(nèi)部審計活動轉(zhuǎn)變，從事后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向事前防范，從單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向積極關(guān)注，利用各種方法來改善公司的經(jīng)營業(yè)績。

4、同時，利用控制自評可以讓審計師獲得更多內(nèi)部控制方面的信息，從而提供更全面、更客觀的審計報告，以利于有效地運用有限的審計資源。審計師利用控制自評方法還能提高審計效率和質(zhì)量，并且能收到在傳統(tǒng)審計程序中無法取得的信息?！　。ㄈ┩ㄟ^內(nèi)部控制自我評估，可以發(fā)揮管理人員的積極性　　他們可以學(xué)到風(fēng)險管理、控制的知識，熟悉本部門的控制過程，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前管理控制中存在的問題，也向高層管理部門表明他們對現(xiàn)存內(nèi)部控制的態(tài)度，明確管理責(zé)任，保證企業(yè)內(nèi)部有良好的人員分工，使其更好地履行職責(zé)；同時，也讓管理部門了解到對內(nèi)部控制的責(zé)任。這樣，使風(fēng)險更易于發(fā)現(xiàn)和

5、監(jiān)控，糾正措施更易于落實，業(yè)務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)更有保證。內(nèi)部審計人員廣泛接觸各部門人員，和各管理部門建立經(jīng)營伙伴關(guān)系，有利于共同采取措施防止內(nèi)部控制薄弱?！　《?nèi)部控制自我評估的方法及其適用性　?。ㄒ唬┭杏憰ā　⊙杏憰ㄊ侵赴压芾懋?dāng)局和員工召集起來就特定的問題或過程進(jìn)行面談和討論的一種方法。通過這種形式可以使組織中不同層次的成員都了解內(nèi)部控制系統(tǒng)的哪些環(huán)節(jié)存有缺陷以及可能產(chǎn)生的后果，然后讓他們自己主動采取行動去改進(jìn)這種狀況，而不是被動地坐等會計人員來檢查。實施控制自評的方法對于一個企業(yè)加強(qiáng)管理、提高勞動生產(chǎn)率、改善控制環(huán)境、改進(jìn)業(yè)

6、務(wù)流程以及控制風(fēng)險等都有著積極的作用。　?。ǘ﹩柧碚{(diào)查方法　　問卷調(diào)查表是調(diào)查者根據(jù)被調(diào)查單位的業(yè)務(wù)類型、經(jīng)營類型、交易循環(huán)狀況、內(nèi)部控制制度情況等，把內(nèi)部控制制度中的必要事項，特別是與確保會計記錄的正確性和可信性以及確保資產(chǎn)的安全完整有關(guān)的一切事項作為調(diào)查項目，系統(tǒng)地列示出來，并反映在一種表格上，這種表格就是內(nèi)部控制調(diào)查表。在該表中應(yīng)設(shè)置“是”、“否”或“有”、“無”、“不適合”、“備注”等欄目。調(diào)查者利用問卷調(diào)查表要求受訪者按照表格的要求填寫回答的內(nèi)容；或根據(jù)調(diào)查項目，直接要求受訪者回答問題；最后，利用調(diào)查結(jié)果來評價他們的

7、內(nèi)部控制系統(tǒng)。這種方法既是調(diào)查內(nèi)部控制制度，獲取必要信息資料的重要工具，也是評價內(nèi)部控制的重要方法?！　。ㄈ┕芾斫Y(jié)果分析法　　管理結(jié)果分析法是指除上述兩種方法之外的任何CSA方法。通過這種方法，管理當(dāng)局布置工作人員學(xué)習(xí)經(jīng)營過程。CSA引導(dǎo)者(可以是一個內(nèi)審人員)把員工的學(xué)習(xí)結(jié)果與他們從其他方面如其他經(jīng)理和關(guān)鍵人員收集到的信息加以綜合。通過綜合分析這些材料，CSA引導(dǎo)者提出一種分析方法，使得控制程序執(zhí)行者能在他們?yōu)镃SA做出努力時利用這種分析方法。　　三、實施內(nèi)部控制自我評估的要點　　內(nèi)部控制是由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信

8、息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督這五大要素構(gòu)成的。企業(yè)在開展內(nèi)部控制自我評估時就應(yīng)該對應(yīng)這五大構(gòu)成要素進(jìn)行全面系統(tǒng)、有針對性的評估?！　。ㄒ唬﹥?nèi)部環(huán)境評估　　內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。任何企業(yè)的內(nèi)部控制都是在特定的內(nèi)部環(huán)境中實施的，內(nèi)部環(huán)境不但直接影響內(nèi)部控制的建立，