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1、關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量存在的問題及對(duì)策：F270文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A：1009-4202（2012）12-000-02 摘要公允價(jià)值計(jì)量一直是國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)界研究的熱點(diǎn)和前沿問題。本文從公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)涵出發(fā)，結(jié)合公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)應(yīng)用中暴露出的問題，提出解決問題的相應(yīng)對(duì)策?！ ￡P(guān)鍵詞公允價(jià)值計(jì)量問題對(duì)策 一、引言 20世紀(jì)90年代以來(lái)，國(guó)際社會(huì)會(huì)計(jì)界學(xué)者一直致力于研究公允價(jià)值理論，推廣運(yùn)用公允價(jià)值，并取得了顯著的成果。2006年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)布的第157號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告《公允價(jià)值
2、計(jì)量》（FAS157），國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）也發(fā)布了《公允價(jià)值計(jì)量項(xiàng)目討論稿》，開始研究、制定單獨(dú)的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則。2006年2月15日，為與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，我國(guó)發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》將公允價(jià)值作為五大會(huì)計(jì)基本計(jì)量屬性之一，并在17項(xiàng)具體準(zhǔn)則中運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性?！ ‰m然大多數(shù)國(guó)家已普遍采用公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，公允價(jià)值計(jì)量已經(jīng)成為金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行交易和核算的基本方法，但是關(guān)于公允價(jià)值更完善的理論框架
3、卻尚未構(gòu)建，因此當(dāng)源發(fā)美國(guó)、席卷全球的金融危機(jī)突然降臨時(shí)，也深刻地暴露了公允價(jià)值計(jì)量在理論和實(shí)踐上存在的問題。 二、公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)涵 財(cái)政部中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（2006）制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》這樣定義公允價(jià)值：資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)IASB在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IFRS（2004）中將公允價(jià)值定義為：熟悉情況并自愿交易的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)結(jié)算的金額。財(cái)政部與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)公允價(jià)值的定義是
4、一樣的?！ 」蕛r(jià)值計(jì)量的內(nèi)涵是公允的市場(chǎng)價(jià)格，它是在公平、有序、自愿的交易環(huán)境下反映交易事項(xiàng)內(nèi)在的、公允的價(jià)格，具有相關(guān)性的信息質(zhì)量特點(diǎn)。它包含三個(gè)要件： 1.公平交易是公允價(jià)值確定的條件； 2.交易雙方可以在沒有障礙的情況下獲取交易的市場(chǎng)信息，交易雙方熟悉所進(jìn)行的交易活動(dòng)； 3.交易雙方是在沒有進(jìn)行企業(yè)清算、非關(guān)聯(lián)交易的狀態(tài)下進(jìn)行的交易，交易雙方是自愿的?！ ∪⒐蕛r(jià)值計(jì)量在應(yīng)用中存在的問題 ?。ㄒ唬┐_定公允價(jià)值的主觀性較強(qiáng) 公允價(jià)值是交易雙方基于市場(chǎng)環(huán)境對(duì)市場(chǎng)價(jià)值的判斷。資產(chǎn)種類
5、繁多，判斷是否存在活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的難度較大；市場(chǎng)環(huán)境不同，難以辨認(rèn)市場(chǎng)信息的真實(shí)性；由于存在商業(yè)秘密的保密原則、信息阻斷等，公允價(jià)值的取得和公允性判斷難度較大。大多數(shù)情況下，使判斷公允價(jià)值具有主觀性、不確定性和不準(zhǔn)確性，影響了公允價(jià)值的客觀性，導(dǎo)致其可靠性較差?！ 。ǘ┕蕛r(jià)值計(jì)量可操作性較差 公允價(jià)值判斷的重要方法是現(xiàn)值技術(shù)，因不同投資者之間、投資者與管理層之間對(duì)投資期望報(bào)酬率不一樣，對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)值也不一樣，導(dǎo)致在具體的技術(shù)操作上難度較大?！ 。ㄈ┕蕛r(jià)值計(jì)量容易導(dǎo)致操縱利潤(rùn) 由
6、于公允價(jià)值的確定工作主觀性較強(qiáng)、操作性較差，使得公允價(jià)值的準(zhǔn)確性依賴于財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷?，F(xiàn)階段我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)不夠成熟，資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員業(yè)務(wù)水平良莠不齊，公允價(jià)值的確認(rèn)難免有失“公允”，被管理當(dāng)局利用操縱利潤(rùn)，使管理當(dāng)局提供的會(huì)計(jì)信息失真。另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)定存在紕漏，也為企業(yè)管理層操縱利潤(rùn)提供可能。列舉如下： 1.上市公司的控股股東很可能通過上市公司用優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換取劣質(zhì)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，來(lái)提高當(dāng)期利潤(rùn)。 2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人的債務(wù)重組利得可以計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。
7、對(duì)于本來(lái)無(wú)力還債的公司，如果債權(quán)人讓步，豁免全部或部分債務(wù)，則債務(wù)人獲得的利益計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入并最終增加本年利潤(rùn)。上市公司的控股股東很可能通過債務(wù)重組的方法，來(lái)提高當(dāng)期利潤(rùn)?！ 。ㄋ模┕蕛r(jià)值計(jì)量信息成本較高 運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，每個(gè)會(huì)計(jì)期末，企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要根據(jù)行情或未來(lái)現(xiàn)金流量，重新認(rèn)定資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值，有必要的話還要聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估。與歷史成本相比，取得公允價(jià)值需要花費(fèi)更多的成本，當(dāng)付出的成本超過能取得的效益時(shí)，若仍按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，則：F270文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A：100
8、9-4202（2012）12-000-02 摘要公允價(jià)值計(jì)量一直是國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)界研究的熱點(diǎn)和前沿問題。本文從公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)涵出發(fā)，結(jié)合公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)應(yīng)用中暴露出的問題，提出解決問題的相應(yīng)對(duì)策?！ ￡P(guān)鍵詞公允價(jià)值計(jì)量問題對(duì)策 一、引言 20世紀(jì)90年代以來(lái)，國(guó)際社會(huì)會(huì)計(jì)界學(xué)者一直致力于研究公允價(jià)值理論，推廣運(yùn)用公允價(jià)值，并取得了顯著的成果。2006年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)布的第157號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告《公允價(jià)值計(jì)量》（FAS157），國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）也發(fā)布了
