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《淺論通過會計(jì)政策粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表手法揭示》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、淺論通過會計(jì)政策粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表手法揭示一、選擇會計(jì)政策粉飾報(bào)表的動機(jī) 我國上市公司會計(jì)政策選擇的動機(jī)和國外企業(yè)的動機(jī)大同小異，并體現(xiàn)出自己的特征。上市公司會計(jì)政策選擇的動機(jī)可以概括為以下幾個方面： ?。ㄒ唬┓埏棙I(yè)績，逃避監(jiān)管的動機(jī) 我國公司存在著嚴(yán)重的“微利現(xiàn)象”和“10％現(xiàn)象”。這是由于，目前，我國的資本市場還是一個受政府高度管制的市場，政府對企業(yè)的上市、配股、交易及退出等市場行為都通過一系列會計(jì)指標(biāo)進(jìn)行管制。如我國政府有關(guān)部分規(guī)定上市公司連續(xù)3年均勻凈資產(chǎn)收益率必須達(dá)到10％，其中每年最低不得低于6％
2、才有配股資格（受政策保護(hù)行業(yè)可適當(dāng)放寬）；上市公司連續(xù)兩年虧損，公司的股票就要被非凡處理；公司連續(xù)三年虧損就要被暫停交易等。上市公司為了達(dá)到“內(nèi)部控制人”的利益如圈錢配股、免于非凡處理或摘牌等目的，往往會通過操縱利潤等手段和市場管制部分進(jìn)行博弈，選擇或變更會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)自然也就成了他們在博弈中出奇制勝的一大寶貝。因此，上市公司會計(jì)政策選擇和變更的動機(jī)主要是為了操縱利潤，使之達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)，以滿足政府對配股或上市管制的最低要求，凈資產(chǎn)收益率低于且越接近10％，每股收益低于且越接近零，通過會計(jì)政策選擇增加當(dāng)
3、期利潤的可能性就越大。所以，應(yīng)對市場管制規(guī)則，實(shí)現(xiàn)“內(nèi)部控制人”利益最大化是我國上市公司會計(jì)政策選擇最主要的動機(jī)?！ 。ǘ╇[性的分紅動機(jī) 隱性的分紅動機(jī)。一般來說，經(jīng)營者的工資和獎金總額受會計(jì)利潤水平的影響，為了進(jìn)步個人收進(jìn)水平，經(jīng)營者有選擇能增加會計(jì)利潤的會計(jì)政策的動機(jī)。但是，由于我國尚未建立起有效的經(jīng)理市場，大部分上市公司的經(jīng)營者很大程度上還是政府官員或準(zhǔn)政府官員，他們要享受職務(wù)消費(fèi)、要有政治前途，就必須完成委托者托付的經(jīng)營治理目標(biāo)如保配股、扭虧摘帽等，這些目標(biāo)對經(jīng)營者來說無異于政治目標(biāo)，且這些考核
4、指標(biāo)、追求目標(biāo)的一個共同特征就是行為的短期化，不考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。因此，在上市公司整體經(jīng)營狀況不理想、監(jiān)視機(jī)制不健全的情況下，經(jīng)營者努力工作的政績遠(yuǎn)不如通過會計(jì)政策選擇操縱利潤來得“吹糠見米”，為了實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，經(jīng)營者可能就會選擇增加或虛增利潤的會計(jì)政策。 ?。ㄈ┩獠咳谫Y和貿(mào)易信用的需要 眾所周知，在市場經(jīng)濟(jì)下，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險考慮和自我保護(hù)的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。然而，資金又是市場競爭取勝的四要素（產(chǎn)品質(zhì)量、資金實(shí)力、人力資源、信息資源）之一。在我國，企業(yè)普遍面臨資金
5、緊缺局面。因此，為獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其他供給商的貿(mào)易信用，經(jīng)營業(yè)績欠佳、財(cái)務(wù)狀況不健全的企業(yè)，難免要對其會計(jì)報(bào)表修飾妝扮一番?！ 。ㄋ模橥菩敦?zé)任而進(jìn)行報(bào)表的粉飾 表現(xiàn)為：（1）更換高級治理職員時進(jìn)行的離任審計(jì)，一般暴露出很多新題目。新任總經(jīng)理就任當(dāng)年，為明確責(zé)任或推卸責(zé)任，往往大刀闊斧頭地對陳年老賬進(jìn)行清理；（2）會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度發(fā)生重大變化時，如《股份有限公司會計(jì)制度》的實(shí)施，可能誘發(fā)上市公司粉飾會計(jì)報(bào)表，提前消化潛虧，并將責(zé)任回咎于新的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度；（3）發(fā)生自然災(zāi)難，或高級治理職員卷
6、進(jìn)經(jīng)濟(jì)案件時，企業(yè)也很可能粉飾會計(jì)報(bào)表。 ?。ㄎ澹┐蠊蓶|抽血，掏空上市公司資產(chǎn) 由于我國經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)軌期，治理層、上市公司、投資者都還處于不成熟的階段，大股東完全可以通過控制上市公司董事會等治理層，以此做出有利于大股東而損害中小股東利益的決策。表現(xiàn)為：（1）大股東通過資金拆借，關(guān)聯(lián)方占款等形式，占用上市公司的血液——現(xiàn)金流，形成大量的應(yīng)收項(xiàng)目，而后通過計(jì)提壞賬預(yù)備來一筆勾銷；（2）大股東通過資產(chǎn)重組等手段，以不良資產(chǎn)置換出上市公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，之后上市公司通過計(jì)提大量固定資產(chǎn)減值預(yù)備來掩蓋該交易；（3）通過擔(dān)保
7、、資產(chǎn)抵押、資本市場操縱，來轉(zhuǎn)移資金，報(bào)表上則體現(xiàn)為短期投資跌價預(yù)備等資產(chǎn)減值預(yù)備?！ 《E用會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的手法 ?。ㄒ唬┟菜乒?，暗躲玄機(jī)的會計(jì)政策變更 無論從形式還是內(nèi)容上看，會計(jì)政策的濫用比會計(jì)估計(jì)的濫用更難識別，確定會計(jì)政策變更是否被“濫用”的標(biāo)準(zhǔn)也更困難。例如，處于通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，上市公司存貨的計(jì)價可能由原來的先進(jìn)先出變更為后進(jìn)先出法來規(guī)避通貨膨脹帶來本錢上升的風(fēng)險；當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。但事實(shí)上一些企業(yè)卻違反法律、法規(guī)
8、的規(guī)定，肆意變更投資收益核算方法，以達(dá)到操縱利潤的目的?！ 。ǘ┓枪视?jì)提，調(diào)節(jié)利潤 根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》及其相關(guān)規(guī)定，上市公司年報(bào)除資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表三個基本報(bào)表外，還必須附加有資產(chǎn)減值預(yù)備明細(xì)表，具體指明八項(xiàng)計(jì)提的數(shù)額。會計(jì)準(zhǔn)則之所以一再修改，由原來四項(xiàng)計(jì)提擴(kuò)展到八項(xiàng)計(jì)提，本意在于體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，糾正以往普遍存在的或有損失估計(jì)不足導(dǎo)致利潤水分過大的傾向性新題目，這對于夯實(shí)上市公司業(yè)績，顯然有一
