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《通過會計政策粉飾財務(wù)報表手法揭示》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、通過會計政策粉飾財務(wù)報表手法揭示一、選擇會計政策粉飾報表的動機(jī) 我國上市公司會計政策選擇的動機(jī)和國外企業(yè)的動機(jī)大同小異，并體現(xiàn)出自己的特點。上市公司會計政策選擇的動機(jī)可以概括為以下幾個方面： ?。ㄒ唬┓埏棙I(yè)績，逃避監(jiān)管的動機(jī) 我國公司存在著嚴(yán)重的“微利現(xiàn)象”與“10％現(xiàn)象”。這是因為，目前，我國的資本市場還是一個受政府高度管制的市場，政府對企業(yè)的上市、配股、交易及退出等市場行為都通過一系列會計指標(biāo)進(jìn)行管制。如我國政府有關(guān)部門規(guī)定上市公司連續(xù)3年平均凈資產(chǎn)收益率必須達(dá)到10％，其中每年最低不得低于6％才有配股資格（受政策保護(hù)行業(yè)可適當(dāng)放寬）；上市公司連續(xù)兩年
2、虧損，公司的股票就要被特別處理；公司連續(xù)三年虧損就要被暫停交易等。上市公司為了達(dá)到“內(nèi)部控制人”的利益如圈錢配股、免于特別處理或摘牌等目的，往往會通過操縱利潤等手段與市場管制部門進(jìn)行博弈，選擇或變更會計政策和會計估計自然也就成了他們在博弈中出奇制勝的一大法寶。因此，上市公司會計政策選擇與變更的動機(jī)主要是為了操縱利潤，使之達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)，以滿足政府對配股或上市管制的最低要求，凈資產(chǎn)收益率低于且越接近10％，每股收益低于且越接近零，通過會計政策選擇增加當(dāng)期利潤的可能性就越大。所以，應(yīng)對市場管制規(guī)則，實現(xiàn)“內(nèi)部控制人”利益最大化是我國上市公司會計政策選擇最主要的動機(jī)
3、。 ?。ǘ╇[性的分紅動機(jī) 隱性的分紅動機(jī)。一般來說，經(jīng)營者的工資和獎金總額受會計利潤水平的影響，為了提高個人收入水平，經(jīng)營者有選擇能增加會計利潤的會計政策的動機(jī)。但是，由于我國尚未建立起有效的經(jīng)理市場，大部分上市公司的經(jīng)營者很大程度上還是政府官員或準(zhǔn)政府官員，他們要享受職務(wù)消費、要有政治前途，就必須完成委托者托付的經(jīng)營管理目標(biāo)如保配股、扭虧摘帽等，這些目標(biāo)對經(jīng)營者來說無異于政治目標(biāo)，且這些考核指標(biāo)、追求目標(biāo)的一個共同特征就是行為的短期化，不考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。因此，在上市公司整體經(jīng)營狀況不理想、監(jiān)督機(jī)制不健全的情況下，經(jīng)營者努力工作的政績遠(yuǎn)不如通過會計政策
4、選擇操縱利潤來得“立竿見影”，為了實現(xiàn)上述目標(biāo)，經(jīng)營者可能就會選擇增加或虛增利潤的會計政策?！ 。ㄈ┩獠咳谫Y和商業(yè)信用的需要 眾所周知，在市場經(jīng)濟(jì)下，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險考慮和自我保護(hù)的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。然而，資金又是市場競爭取勝的四要素（產(chǎn)品質(zhì)量、資金實力、人力資源、信息資源）之一。在我國，企業(yè)普遍面臨資金緊缺局面。因此，為獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用，經(jīng)營業(yè)績欠佳、財務(wù)狀況不健全的企業(yè)，難免要對其會計報表修飾打扮一番?！ 。ㄋ模橥菩敦?zé)任而進(jìn)行報表的粉飾 表現(xiàn)為：（1）更換高級管理人員時進(jìn)行的離任審計，
5、一般暴露出許多問題。新任總經(jīng)理就任當(dāng)年，為明確責(zé)任或推卸責(zé)任，往往大刀闊斧頭地對陳年老賬進(jìn)行清理；（2）會計準(zhǔn)則、會計制度發(fā)生重大變化時，如《股份有限公司會計制度》的實施，可能誘發(fā)上市公司粉飾會計報表，提前消化潛虧，并將責(zé)任歸咎于新的會計準(zhǔn)則和會計制度；（3）發(fā)生自然災(zāi)害，或高級管理人員卷入經(jīng)濟(jì)案件時，企業(yè)也很可能粉飾會計報表。 ?。ㄎ澹┐蠊蓶|抽血，掏空上市公司資產(chǎn) 因為我國經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)軌期，管理層、上市公司、投資者都還處于不成熟的階段，大股東完全可以通過控制上市公司董事會等管理層，以此做出有利于大股東而損害中小股東利益的決策。表現(xiàn)為：（1）大股東通過資金拆借
6、，關(guān)聯(lián)方占款等形式，占用上市公司的血液——現(xiàn)金流，形成大量的應(yīng)收項目，而后通過計提壞賬準(zhǔn)備來一筆勾銷；（2）大股東通過資產(chǎn)重組等手段，以不良資產(chǎn)置換出上市公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，之后上市公司通過計提大量固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來掩蓋該交易；（3）通過擔(dān)保、資產(chǎn)抵押、資本市場操作，來轉(zhuǎn)移資金，報表上則體現(xiàn)為短期投資跌價準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！ 《?、濫用會計政策與會計估計的手法 ?。ㄒ唬┟菜坪侠恚挡匦C(jī)的會計政策變更 無論從形式還是內(nèi)容上看，會計政策的濫用比會計估計的濫用更難識別，確定會計政策變更是否被“濫用”的標(biāo)準(zhǔn)也更困難。例如，處于通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，上市公司存貨的計價可能
7、由原來的先進(jìn)先出變更為后進(jìn)先出法來規(guī)避通貨膨脹帶來成本上升的風(fēng)險；當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。但事實上一些企業(yè)卻違反法律、法規(guī)的規(guī)定，肆意變更投資收益核算方法，以達(dá)到操縱利潤的目的?！ 。ǘ┓枪视嬏幔{(diào)節(jié)利潤 根據(jù)《企業(yè)會計制度》及其相關(guān)規(guī)定，上市公司年報除資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表三個基本報表外，還必須附加有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，具體指明八項計提的數(shù)額。會計準(zhǔn)則之所以一再修改，由原來四項計提擴(kuò)展到八項計提，本意在于體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，糾正以往普遍存在的或有損失估計不足導(dǎo)致利潤水分過大的傾向性問題，這
8、對于夯實上市公司業(yè)績，顯然有一定的制約
