中美投資抵免所得稅帳務處理之比較

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1、中美投資抵免所得稅帳務處理之比較為了鼓勵企業(yè)加大投資力度，支持技術改造，促進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，財政部和國家稅務總局發(fā)布了《技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》（下稱《暫行辦法》）。根據(jù)《暫行辦法》，我國的投資抵免所得稅（下稱“投資抵稅”）賬務處理同美國的投資抵稅帳務處理不同。分析如下：一、投資抵稅稅額的確定美國是按照購入設備成本的10%或8%來計算投資抵稅稅額的。按10%計算的，其計稅基礎為資產(chǎn)成本減去投資抵稅稅額的50%；而按8%計算的，其計稅基礎是設備的總成本。我國的抵稅稅額是按照購入設備總成本的40%來計算的。二、美目投資抵稅的會計處理根據(jù)

2、美國財務會計準則（FAS）第96號投資抵稅有兩種會計處理方法：1.遞延法（Deferralmethod）。也叫分配減少法（Allocatedreductionmethod），即在設備開始使用時，將抵稅稅額計入遞延稅款，在使用年限內(nèi)，按照設備折舊攤銷的相同方法攤銷。會計處理為：開始使用當年：借：所得稅費用貸：遞延投資稅款減免應付所得稅同時，按照一定的推銷方法攤銷遞延稅款，作：借：遞延投資稅款減免貸：所得稅費用在推銷期內(nèi)以后每年都作推銷會計分錄。2.減稅法（Folethod）。也叫現(xiàn)時減少法（Currentreductionmethod），是將全部投資抵稅稅額作為取得

3、資產(chǎn)那一年所得稅費用的減少數(shù)，也就是說，所有的減稅效益在購入的當年全部確認。會計分錄為直接減少當期“所得稅費用”和“應付所得稅”科目的金額。不管采用哪一種方法，若抵稅當年的所得稅費用不足抵減的，則設部分抵稅稅額要轉(zhuǎn)后或抵前。三、我目投資抵稅的會計處理根據(jù)《暫行辦法》，我國目前的會計處理類似于美國的“減稅法”。在購置設備的當年，如果購置當年比上一年新增的企業(yè)所得稅大于投資抵稅稅額，則直接減少“所得稅”和“應交稅金一應交所得稅”科目的金額；如果購置當年比上一年新增的企業(yè)所得稅小于投資抵稅稅額，則購置當年未抵免的投資抵稅額，可用以后年度企業(yè)所得稅出設備購置前一年度新增的

4、企業(yè)所得稅多的稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過5年。例如：某企業(yè)一技術改造項目，其設備為19×2年購入的國產(chǎn)設備，價格為l00萬元。19×1年、19×2年的應稅所得額分別為1，000萬元、1，400萬元，企業(yè)的所得稅稅率為33%.則，投資抵稅稅額=100萬×40%=40萬元19×1年的企業(yè)所得稅l，000萬×33%=330萬元l9x2年的企業(yè)所得稅1，400萬×33%=462萬元購置當年比上一年新增的企業(yè)所得稅=462-330=132萬元，大于投資抵稅稅額40萬元。19x2年的會計分錄為：借：所得稅（472一40）422貸：應交稅金一應交所得稅422若19x

5、2年的應稅所得為1，100萬元，則19x2年的企業(yè)所得稅1，100萬×33%=363萬元，只比上一年新增的企業(yè)所得稅多363-330=33萬元，小于投資抵稅稅額40萬元。19x2年先抵免33萬元，會計分錄為：借：所得稅330貸：應交稅金一應交所得稅330剩下的40-33=7萬元，用以后5年中每年所得稅費用大于購置前一年所得稅費用的部分來抵免。從上面的比較來看：1.雖然投資抵稅稅額都是按照設備成本的一定比例來計算的，但我國的比例比美國高，顯示我國對技術改造項目投資的大力支持。2.美國有兩種處理方法，財務會計準則委員會認為遞延法更符合財務報告的目的，而實務界則更喜歡減

6、稅法。這可能與減稅法會計處理簡單，并且能立即大幅度增加企業(yè)的稅后利潤有關。我國采用減稅法的目的可能也在于此。3.我國的減稅法同美國的減稅法除在計稅基礎上有差別外，并無其他差異。