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1、德國內(nèi)部審計業(yè)務(wù)介紹
2、第1 德國前審計長扎威爾伯格曾經(jīng)說：審計就是財產(chǎn)的看門狗。德國審計體系和我國一樣也包括三個方面：一是政府審計。德國在政體上屬三權(quán)分立國家，由立法（議會）、行政執(zhí)法（政府）、司法（法院）三部分組成。審計法院是德國國家最高審計機關(guān)，是獨立于聯(lián)邦議會和聯(lián)邦政府的單獨機構(gòu)，屬于司法體系，只向法律負責，具有審計和經(jīng)濟審判的職能；二是社會審計。每一個州成立一個經(jīng)濟審計師聯(lián)合會分會，聯(lián)合會總部設(shè)在柏林。德國目前共有經(jīng)濟審計師（相當于我國注冊會計師）18000名左右，屬于審計力量的有力補充；三是企業(yè)內(nèi)部審計。德國現(xiàn)有人口8000多萬，開展內(nèi)部審計已有百年的歷史，現(xiàn)有內(nèi)部審計從業(yè)人員5萬人
3、左右。在德國無論是私營企業(yè)還是國有公司，小到幾百人，大到幾十萬人，都設(shè)有內(nèi)審部門，并配備了相應(yīng)的內(nèi)審人員。內(nèi)部審計工作規(guī)范，70%的企業(yè)有內(nèi)部審計手冊，95%的企業(yè)有內(nèi)部審計準則。實際工作中廣泛運用“摩根系數(shù)”的原理開展工作以提高審計效率?！ ∫?、內(nèi)部審計制度的建立 1871年普魯士統(tǒng)一德國后，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營機制發(fā)生了巨大變化，企業(yè)規(guī)模擴大，管理制度更加嚴格。但是，這些制度是否得到認真貫徹執(zhí)行，貫徹執(zhí)行中存在什么問題，企業(yè)經(jīng)營狀況如何。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要掌握真實情況，以便及時采取措施。外部審計難以達到管理的目的。因此，德國一些大企業(yè)從內(nèi)部挑選具有經(jīng)營管理知識和能力的人員對企業(yè)內(nèi)部分支
4、機構(gòu)進行審計和監(jiān)督。此后，內(nèi)部審計在德國大型企業(yè)中陸續(xù)實行，迄今已成為企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分?！ 《?、內(nèi)部審計的范圍和特點 在德國，凡是公司經(jīng)營活動涉及的領(lǐng)域都是內(nèi)部審計的工作對象，如資金運用、財產(chǎn)管理和運作、產(chǎn)品的生產(chǎn)過程、采購、營銷、戰(zhàn)略目標的制定和實施、人員薪酬等。主要包括6個方面內(nèi)容： 1、財務(wù)收支審計。這是傳統(tǒng)的審計內(nèi)容，主要對財務(wù)會計核算資料、賬簿、報表的真實性、準確性和財產(chǎn)的完整性、財務(wù)報告的可靠性進行審計監(jiān)督。例如采購審計，這也是德國內(nèi)部審計的一項例行任務(wù)，要求審計人員對公司的所有采購項目通過市場調(diào)查、詢價、比價，然后確定合理的采購價格，在此基礎(chǔ)上由內(nèi)部審計人員對采購部
5、門上報的采購報告進行審核，提出意見并簽字。公司的采購從計劃、采購、付款、驗貨都必須由不同的人員來完成。 2、內(nèi)部控制系統(tǒng)審計。這項審計是對內(nèi)部控制制度的適當性和有效性、制度體系的嚴密性以及制度執(zhí)行的準確性、工作質(zhì)量等進行評估。德國的內(nèi)部控制重點有內(nèi)部崗位分離、保密授權(quán)、單據(jù)的數(shù)量復(fù)核、金額控制、計算機的密碼設(shè)置、數(shù)據(jù)形成的控制等等?！ ?、人事審計。這項工作德國內(nèi)審?fù)幸舱J為是一項比較復(fù)雜的工作，主要關(guān)注公司的人員配置是否合理，費用是否經(jīng)濟，人員與崗位是否匹配和適應(yīng)，薪酬是否適當，還有新進人員的健康、誠信記錄、社會經(jīng)歷等，尤其是關(guān)鍵崗位是否定期輪換，都是內(nèi)審人員在審計中需要予以關(guān)注的?！ 〉?/p>
6、國企業(yè)各部門相關(guān)內(nèi)部控制制度比較健全，懲罰措施明確而且嚴厲，最重要的一點在于，相關(guān)制度能得到嚴格的執(zhí)行，這就省去了審計部門相當大的工作量。為了避免腐敗行為，德國企業(yè)普遍采用關(guān)鍵崗位輪崗制度，如采購等。一個職員在一個崗位工作了兩年以上，就要考慮給他換一個崗位，同時，再輔之以較好的待遇。一般情況下，員工不愿再冒風險搞腐敗而失去工作?！ ?、管理效益審計。由于《公司法》等有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)年度財務(wù)決算報告，必須由外部獨立審計組織負責審簽。德國企業(yè)內(nèi)部審計的重點轉(zhuǎn)向了企業(yè)經(jīng)濟效益方面，表現(xiàn)為經(jīng)營審計，即對企業(yè)所有經(jīng)營活動的審計。由于各企業(yè)經(jīng)營方式和管理特點不同，不同企業(yè)內(nèi)部審計特點也不相同。內(nèi)部審計的
7、重點是財務(wù)審計和審計咨詢，特點一是重視審計目標。內(nèi)部審計的重要任務(wù)是監(jiān)督和控制，目的是保證經(jīng)營活動的合法性、安全性和經(jīng)濟性，促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益；二是重視控制系統(tǒng)。由于德國公司內(nèi)部控制系統(tǒng)比較嚴格和健全，審計部門從過去審個別案例發(fā)展為審系統(tǒng)，在控制系統(tǒng)中選擇審計項目，尋找問題，作出全面評價，進一步完善控制系統(tǒng)；三是重視事前審計。由于德國公司現(xiàn)代化管理程度非常高，內(nèi)部審計也由過去的大量事后個別案例轉(zhuǎn)向系統(tǒng)的事前審計。內(nèi)審部門也參與有關(guān)部門的項目決策、監(jiān)督控制系統(tǒng)制定過程?！ ?、舞弊審計。各個國家雖然社會制度和管理體制有差異，但都或多或少地存在舞弊行為，最常見的就是行賄受賄問題。內(nèi)審人員要引起相
8、當?shù)闹匾暎@也是審計的風險問題。在公司中存在各種各樣的損失問題，如辦公用品丟失，時間的浪費損失，假公濟私，用公司的錢相互請客等等。德國審計人員要關(guān)注這樣幾個方面的問題：一是會計的現(xiàn)金管理；二是銷售產(chǎn)品的管理；三是物資采購的管理；四是建設(shè)項目的管理。審計人員一定要保持應(yīng)有的職業(yè)敏感性，對有些人員的不正常消費，不良的生活習慣引起警覺。 6、廣泛開展環(huán)保審計。環(huán)境保護作為德國一項國策，其環(huán)境保護政策最
