德國內(nèi)部審計模式新發(fā)展

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1、德國內(nèi)部審計模式新發(fā)展從1875年FriedrichKrupp公司在德國設(shè)立了第一個現(xiàn)代內(nèi)部審計部門，至20世紀(jì)中期，德國的內(nèi)部審計處于緩慢發(fā)展時期。然而，在接下來的六十年里，德國的內(nèi)部審計得以飛速發(fā)展。如今，內(nèi)部審計的從業(yè)人員已有五萬人左右，他們廣泛存在于企業(yè)、銀行、保險、能源、交通及公共部門，開展內(nèi)部審計已成為各組織的自覺行為。　　一、德國內(nèi)部審計模式的新發(fā)展　　德國內(nèi)部審計的發(fā)展，除了得益于企業(yè)經(jīng)營活動和組織結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜化所引發(fā)的加強內(nèi)部管理和控制的內(nèi)在需求外，還與內(nèi)部審計自身目標(biāo)定位、工作理念的轉(zhuǎn)變及其對提升企業(yè)價值的貢獻密不可分。在德國內(nèi)部審計的發(fā)展中，既體現(xiàn)了國際內(nèi)部審計發(fā)

2、展的一般趨勢，也明顯受到具有德國特色的企業(yè)內(nèi)外環(huán)境因素的影響，因而具有一定的研究意義?！　。ㄒ唬┠繕?biāo)定位與審計理念　　德國內(nèi)部審計最初也是緣于組織內(nèi)部查錯防弊、加強內(nèi)部控制的需要建立的，但是隨著企業(yè)經(jīng)營的外向化和復(fù)雜化，企業(yè)所面臨的風(fēng)險也日益增大。因而，僅提供監(jiān)督職能的內(nèi)部審計已越來越不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要了。德國的內(nèi)部審計也由此將其最終目標(biāo)定位轉(zhuǎn)向為提高企業(yè)經(jīng)濟效益。具體而言，它包括幫助企業(yè)確定正確的發(fā)展戰(zhàn)略、預(yù)測和控制企業(yè)風(fēng)險、保證企業(yè)有效利用現(xiàn)有的經(jīng)濟資源、確保企業(yè)遵守法律法規(guī)及規(guī)章制度的要求等。相應(yīng)的，內(nèi)部審計目標(biāo)的多元化也促使了審計理念的改變，內(nèi)部審計應(yīng)為企業(yè)內(nèi)部管理提供服

3、務(wù)并創(chuàng)造價值已成為指導(dǎo)內(nèi)部審計工作的行動指南。在德國，內(nèi)部審計人員已不是單純意義上的監(jiān)督者，他們更大程度上是企業(yè)風(fēng)險的防護者，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險領(lǐng)域并與相關(guān)人員一同致力于問題的解決，同時他們不斷發(fā)掘改進企業(yè)經(jīng)營管理的渠道，為各部門提供積極的建議?！　。ǘ﹥?nèi)部審計與公司治理　　良好的公司治理可以通過一系列有效運行的相互制約的制度安排，從根本上減少企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理風(fēng)險，從而提高企業(yè)整體抵御風(fēng)險的能力。因而，公司治理自然也就成為以風(fēng)險管理和控制為重點的德國內(nèi)部審計關(guān)注的新焦點。同時，內(nèi)部審計獨有的對風(fēng)險管理的實時關(guān)注和評估對公司治理的健全也至關(guān)重要。德國的內(nèi)部審計一般為董事長負責(zé)制，其不僅是為了確保

4、實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部良好監(jiān)督管理和層級間有效溝通的一項制度安排，而且內(nèi)審部門還可以為外部審計師就有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險狀況等一些問題提供必要的幫助。此外，內(nèi)審部門還積極向企業(yè)外部利益相關(guān)者提供有關(guān)企業(yè)風(fēng)險管理等一些信息，以增強他們對企業(yè)內(nèi)部公司治理的信心，協(xié)調(diào)他們與企業(yè)管理當(dāng)局的關(guān)系?？梢姡聡鴥?nèi)部審計的發(fā)展與公司治理的完善處于良好的互動循環(huán)中?！　。ㄈ┆毩⑿耘c權(quán)威性　　內(nèi)部審計為了保證審計結(jié)果的公正和客觀，同樣必須具備一定的獨立性。IIA（國際內(nèi)部審計師協(xié)會）于1978年發(fā)布的《內(nèi)部審計職業(yè)行為守則》中就規(guī)定，內(nèi)部審計必須獨立于所審計的活動。內(nèi)部審計要實現(xiàn)獨立性，不僅必須保證內(nèi)部審計部門的

5、組織地位足以支持其完成審計任務(wù)，而且內(nèi)審人員在執(zhí)行審計時應(yīng)保持獨立性。在德國，企業(yè)的內(nèi)審部門一般由董事長直接領(lǐng)導(dǎo)，可以對各部門和人員進行審計。同時對于內(nèi)審部門提出的建議，被審部門應(yīng)限期作出反饋。這就在組織設(shè)置和制度設(shè)計層面保證了內(nèi)審部門具有較高的地位和權(quán)威性。在獨立性方面，許多企業(yè)對內(nèi)審部門實行崗位輪換制，這樣既有利于內(nèi)審人員在全面地了解企業(yè)的具體情況的基礎(chǔ)上作出更客觀的判斷，同時還能增進內(nèi)審部門與其他部門的交流，為內(nèi)部審計創(chuàng)造良好的工作環(huán)境?！　。ㄋ模徲嫹椒ㄅc程序　　德國的內(nèi)部審計是風(fēng)險導(dǎo)向型的典型代表。由于其內(nèi)部的范圍涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，為了保證有限的審計資源得以有效利

6、用，內(nèi)部審計是根據(jù)企業(yè)內(nèi)各領(lǐng)域發(fā)生風(fēng)險的概率大小來確定審計對象、內(nèi)容和時間的。而且，內(nèi)審部門還要對審計項目的風(fēng)險水平與審計投入產(chǎn)出進行分析，力求在確?？刂破髽I(yè)主要風(fēng)險的前提下，實現(xiàn)內(nèi)部審計的經(jīng)濟效益性。同時，德國的內(nèi)部審計執(zhí)行的是一種集事前、事中、事后審計為一體的全過程審計。在審計前，內(nèi)審人員通過對各領(lǐng)域進行風(fēng)險分析確定重點審計對象，然后對擬審計領(lǐng)域?qū)嵤┚唧w審計，找出存在問題的薄弱環(huán)節(jié)，根據(jù)審計結(jié)果提出改進意見，并將審計報告提交給董事長和被審部門。與外部審計不同，提交審計報告并不意味著審計任務(wù)的終結(jié)，內(nèi)審人員還應(yīng)對被審部門執(zhí)行審計意見的情況進行后續(xù)跟蹤和調(diào)查，以確保審計建議得到落實。在

7、審計手段方面，計算機技術(shù)得到了廣泛的應(yīng)用，許多企業(yè)根據(jù)自身需要，開發(fā)了不同的審計軟件。如奔馳公司特別開發(fā)了一個軟件系統(tǒng)，建立了與執(zhí)行內(nèi)部審計相關(guān)的資料庫，以方便內(nèi)審人員制定新的審計計劃。　?。ㄎ澹┤藛T素質(zhì)與培訓(xùn)　　德國對內(nèi)部審計從業(yè)人員的學(xué)歷、專業(yè)、經(jīng)驗等沒有專門的法律規(guī)定，但實際上德國企業(yè)對內(nèi)審人員的素質(zhì)要求較高，一般為大學(xué)以上學(xué)歷，熟練掌握1—2門外語和計算機技術(shù)。如奔馳公司要求內(nèi)審人員要懂得2—3門外語，熟悉兩國以上的法律和文化及計算機系