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《德國內(nèi)部審計(jì)模式新發(fā)展.doc》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、德國內(nèi)部審計(jì)模式新發(fā)展從1875年FriedrichKrupp公司在德國設(shè)立了第一個(gè)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)部門，至20世紀(jì)中期，德國的內(nèi)部審計(jì)處于緩慢發(fā)展時(shí)期。然而，在接下來的六十年里，德國的內(nèi)部審計(jì)得以飛速發(fā)展。如今，內(nèi)部審計(jì)的從業(yè)人員已有五萬人左右，他們廣泛存在于企業(yè)、銀行、保險(xiǎn)、能源、交通及公共部門，開展內(nèi)部審計(jì)已成為各組織的自覺行為。 一、德國內(nèi)部審計(jì)模式的新發(fā)展 德國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，除了得益于企業(yè)經(jīng)營活動和組織結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜化所引發(fā)的加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制的內(nèi)在需求外，還與內(nèi)部審計(jì)自身目標(biāo)定位、工作理念的轉(zhuǎn)變及其對提升企業(yè)價(jià)值
2、的貢獻(xiàn)密不可分。在德國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展中，既體現(xiàn)了國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一般趨勢，也明顯受到具有德國特色的企業(yè)內(nèi)外環(huán)境因素的影響，因而具有一定的研究意義?！ 。ㄒ唬┠繕?biāo)定位與審計(jì)理念 德國內(nèi)部審計(jì)最初也是緣于組織內(nèi)部查錯(cuò)防弊、加強(qiáng)內(nèi)部控制的需要建立的，但是隨著企業(yè)經(jīng)營的外向化和復(fù)雜化，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也日益增大。因而，僅提供監(jiān)督職能的內(nèi)部審計(jì)已越來越不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要了。德國的內(nèi)部審計(jì)也由此將其最終目標(biāo)定位轉(zhuǎn)向?yàn)樘岣咂髽I(yè)經(jīng)濟(jì)效益。具體而言，它包括幫助企業(yè)確定正確的發(fā)展戰(zhàn)略、預(yù)測和控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、保證企業(yè)有效利用現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)資源
3、、確保企業(yè)遵守法律法規(guī)及規(guī)章制度的要求等。相應(yīng)的，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的多元化也促使了審計(jì)理念的改變，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)為企業(yè)內(nèi)部管理提供服務(wù)并創(chuàng)造價(jià)值已成為指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的行動指南。在德國，內(nèi)部審計(jì)人員已不是單純意義上的監(jiān)督者，他們更大程度上是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防護(hù)者，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域并與相關(guān)人員一同致力于問題的解決，同時(shí)他們不斷發(fā)掘改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理的渠道，為各部門提供積極的建議?！ 。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)與公司治理 良好的公司治理可以通過一系列有效運(yùn)行的相互制約的制度安排，從根本上減少企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)整體抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。因而，公司治理
4、自然也就成為以風(fēng)險(xiǎn)管理和控制為重點(diǎn)的德國內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的新焦點(diǎn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)有的對風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)時(shí)關(guān)注和評估對公司治理的健全也至關(guān)重要。德國的內(nèi)部審計(jì)一般為董事長負(fù)責(zé)制，其不僅是為了確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部良好監(jiān)督管理和層級間有效溝通的一項(xiàng)制度安排，而且內(nèi)審部門還可以為外部審計(jì)師就有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)狀況等一些問題提供必要的幫助。此外，內(nèi)審部門還積極向企業(yè)外部利益相關(guān)者提供有關(guān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理等一些信息，以增強(qiáng)他們對企業(yè)內(nèi)部公司治理的信心，協(xié)調(diào)他們與企業(yè)管理當(dāng)局的關(guān)系?？梢?，德國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展與公司治理的完善處于良好的互動循環(huán)中。4
5、 （三）獨(dú)立性與權(quán)威性 內(nèi)部審計(jì)為了保證審計(jì)結(jié)果的公正和客觀，同樣必須具備一定的獨(dú)立性。IIA（國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會）于1978年發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)行為守則》中就規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)必須獨(dú)立于所審計(jì)的活動。內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性，不僅必須保證內(nèi)部審計(jì)部門的組織地位足以支持其完成審計(jì)任務(wù)，而且內(nèi)審人員在執(zhí)行審計(jì)時(shí)應(yīng)保持獨(dú)立性。在德國，企業(yè)的內(nèi)審部門一般由董事長直接領(lǐng)導(dǎo)，可以對各部門和人員進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)對于內(nèi)審部門提出的建議，被審部門應(yīng)限期作出反饋。這就在組織設(shè)置和制度設(shè)計(jì)層面保證了內(nèi)審部門具有較高的地位和權(quán)威性。在獨(dú)立性方面，許多企
6、業(yè)對內(nèi)審部門實(shí)行崗位輪換制，這樣既有利于內(nèi)審人員在全面地了解企業(yè)的具體情況的基礎(chǔ)上作出更客觀的判斷，同時(shí)還能增進(jìn)內(nèi)審部門與其他部門的交流，為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造良好的工作環(huán)境?！ 。ㄋ模徲?jì)方法與程序 德國的內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的典型代表。由于其內(nèi)部的范圍涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，為了保證有限的審計(jì)資源得以有效利用，內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)企業(yè)內(nèi)各領(lǐng)域發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率大小來確定審計(jì)對象、內(nèi)容和時(shí)間的。而且，內(nèi)審部門還要對審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)水平與審計(jì)投入產(chǎn)出進(jìn)行分析，力求在確?？刂破髽I(yè)主要風(fēng)險(xiǎn)的前提下，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益性。同時(shí)，德國的內(nèi)部
7、審計(jì)執(zhí)行的是一種集事前、事中、事后審計(jì)為一體的全過程審計(jì)。在審計(jì)前，內(nèi)審人員通過對各領(lǐng)域進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析確定重點(diǎn)審計(jì)對象，然后對擬審計(jì)領(lǐng)域?qū)嵤┚唧w審計(jì)，找出存在問題的薄弱環(huán)節(jié)，根據(jù)審計(jì)結(jié)果提出改進(jìn)意見，并將審計(jì)報(bào)告提交給董事長和被審部門。與外部審計(jì)不同，提交審計(jì)報(bào)告并不意味著審計(jì)任務(wù)的終結(jié)，內(nèi)審人員還應(yīng)對被審部門執(zhí)行審計(jì)意見的情況進(jìn)行后續(xù)跟蹤和調(diào)查，以確保審計(jì)建議得到落實(shí)。在審計(jì)手段方面，計(jì)算機(jī)技術(shù)得到了廣泛的應(yīng)用，許多企業(yè)根據(jù)自身需要，開發(fā)了不同的審計(jì)軟件。如奔馳公司特別開發(fā)了一個(gè)軟件系統(tǒng)，建立了與執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的資料庫，以
8、方便內(nèi)審人員制定新的審計(jì)計(jì)劃?！ 。ㄎ澹┤藛T素質(zhì)與培訓(xùn) 德國對內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的學(xué)歷、專業(yè)、經(jīng)驗(yàn)等沒有專門的法律規(guī)定，但實(shí)際上德國企業(yè)對內(nèi)審人員的素質(zhì)要求較高，一般為大學(xué)以上學(xué)歷，熟練掌握1—2門外語和計(jì)算機(jī)技術(shù)。如奔馳公司要求內(nèi)審人員要懂得2—3門外語，熟悉兩國以上的法律和文化及計(jì)算機(jī)
