關(guān)于我國開征遺產(chǎn)稅與贈與稅的探討

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1、關(guān)于我國開征遺產(chǎn)稅與贈與稅的探討：遺產(chǎn)稅與贈與稅的開征，相較于所得稅更具有公平性和效率性，且對私人經(jīng)濟(jì)活動的影響不如所得稅那么直接。為維持稅負(fù)公平原則，避免不勞而獲的現(xiàn)象發(fā)生，也為了避免引起社會貧富差距擴大，本文基于其它國家（地區(qū)）課征遺產(chǎn)稅及贈與稅的情況與未來的趨勢，來探討我國課征遺產(chǎn)稅及贈與稅的可行性、立法選擇模式和內(nèi)容?！　￡P(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅贈與稅必要性　　一、引言　　遺產(chǎn)稅又稱繼承稅，專指財產(chǎn)所有人死亡之后，對其遺留的將要轉(zhuǎn)移給他人的財產(chǎn)按一定程序所課征的稅，亦即以死亡公民的遺產(chǎn)為課稅對象，以遺產(chǎn)管理人、執(zhí)行人或受讓人為

2、納稅義務(wù)人的一種獨立的稅。贈與稅以贈送的財產(chǎn)為課稅對象，向贈與人或受贈人課征的一種財產(chǎn)稅。征收贈與稅，目的是防止財產(chǎn)所有人生前利用贈與的方式以逃避死后應(yīng)納的遺產(chǎn)稅，通常多與遺產(chǎn)稅同時實行?！　「母镩_放后，我國國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速穩(wěn)定增長，居民收入不斷提高。在計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變過程中，社會成員之間貧富差距加大，兩極分化日趨嚴(yán)重，遺產(chǎn)稅的征收因此又“浮”上了水面。1994年的分稅制改革將遺產(chǎn)稅列為國家可能開征的稅種之一，其后，遺產(chǎn)稅的開征又被寫入國家“九五”計劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要。黨的“十五大報告”也指出：調(diào)節(jié)過高收入，完

3、善個人所得稅，開征遺產(chǎn)稅等新稅種。在2011年閉幕的全國政協(xié)會議中，縮小收入分配差距，盡快開征遺產(chǎn)稅，再次被提上了議程。一時間，遺產(chǎn)稅的開征又成為國人關(guān)注的焦點?！　⊥瑫r，為了抵制遺產(chǎn)稅的消極因素，世界多數(shù)國家均以累進(jìn)稅率開征遺產(chǎn)稅和贈與稅，以減少繼承制度帶來的負(fù)面影響?！罢魇者z產(chǎn)稅的宗旨并不是剝奪富裕家庭子孫繼承父輩們遺產(chǎn)的權(quán)利，而是要在允許子孫后代受益父輩們的財富，和防止財富極端積累兩者中找一個合適的平衡點，即一方面阻止財富過分集中對社會形成的不良影響，另一方面又不能窒息人們努力工作、奮發(fā)向上的精神?！雹僖虼碎_征兩稅的現(xiàn)

4、實意義在于：　　一是有利于調(diào)節(jié)社會財富再分配關(guān)系。效率優(yōu)先、兼顧公平的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀和公平觀已被多數(shù)人認(rèn)可。國家一方面鼓勵個體經(jīng)濟(jì)、私營經(jīng)濟(jì)充分發(fā)展，保護(hù)公民財產(chǎn)所有權(quán)和繼承權(quán)；另一方面又主張采取措施，防止貧富兩極分化，從而實現(xiàn)社會成員共同富裕的目標(biāo)，開征遺產(chǎn)稅、贈與稅是實現(xiàn)此目標(biāo)的措施之一?！　《怯欣谠黾訃邑斦杖牒秃侠砝枚愂召Y源。遺產(chǎn)稅、贈與稅作為財產(chǎn)稅收，是國家財政收入的重要?！　∪怯欣诰S護(hù)國家利益與主權(quán)完整，稅收征收權(quán)是國家主權(quán)的重要內(nèi)容之一。按照有關(guān)國際條約的規(guī)定，遺產(chǎn)稅的征收一律采取屬地主義原則，即由

5、遺產(chǎn)所在國征稅。由于世界上多數(shù)國家均開征遺產(chǎn)稅，所以，中國公民到外國繼承遺產(chǎn)，都要按照遺產(chǎn)所在國法律繳納遺產(chǎn)稅。而我國未開征遺產(chǎn)稅，外國公民在我國繼承遺產(chǎn)則不需納稅，這既損害了我國國家利益，又不符合國際交往平等互利原則?！　∷氖怯欣谕晟莆覈愔平Y(jié)構(gòu)，實現(xiàn)國家宏觀調(diào)控功能，促進(jìn)社會公益事業(yè)發(fā)展。通過征收兩稅，實現(xiàn)國家宏觀調(diào)控功能，從而促進(jìn)公益事業(yè)發(fā)展。尤其我國公益事業(yè)經(jīng)費嚴(yán)重短缺，通過此稅調(diào)節(jié)，可廣開經(jīng)費?！　《⑽覈_征遺產(chǎn)稅和贈與稅的依據(jù)　?。ㄒ唬╅_征兩稅的理論依據(jù)　　從已經(jīng)開征遺產(chǎn)稅和贈與稅國家的情況看，開征遺產(chǎn)稅和贈

6、與稅的理論依據(jù)主要有兩點。下面對這兩種論點進(jìn)行具體分析，并在此基礎(chǔ)上提出我國開征遺產(chǎn)稅和贈與稅的依據(jù)?！　?、遺產(chǎn)稅和贈與稅是對政府保護(hù)和監(jiān)督個人財產(chǎn)這種服務(wù)的付費　　這種觀點認(rèn)為，個人的財產(chǎn)所有權(quán)包括財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移權(quán)受政府的保護(hù)，正是由于政府的存在，才使得財產(chǎn)轉(zhuǎn)移和繼承能夠順利進(jìn)行。作為對政府提供的這種服務(wù)的報償，遺產(chǎn)或贈與的受益人應(yīng)當(dāng)向政府支付一部分費用，即繳納遺產(chǎn)稅和贈與稅。筆者認(rèn)為，這種試圖從政府職能與稅收關(guān)系的角度研究遺產(chǎn)稅和贈與稅征稅依據(jù)的論點是正確的，但由此推論出政府保護(hù)個人財產(chǎn)同征收遺產(chǎn)稅和贈與稅具有內(nèi)在關(guān)系，卻

7、有失偏頗?！　〉谝唬幕韭毮苁峭ㄟ^提供司法、外交、國防、基礎(chǔ)設(shè)施等公共產(chǎn)品，彌補市場機制的缺陷，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。為了實現(xiàn)這些職能，政府需要通過稅收、收費等方式聚集財政收入，但絕不能將政府的某項職能同某個稅種簡單機械地對應(yīng)，否則將導(dǎo)致嚴(yán)重后果。如果政府保護(hù)個人的財產(chǎn)繼承和轉(zhuǎn)移要：遺產(chǎn)稅與贈與稅的開征，相較于所得稅更具有公平性和效率性，且對私人經(jīng)濟(jì)活動的影響不如所得稅那么直接。為維持稅負(fù)公平原則，避免不勞而獲的現(xiàn)象發(fā)生，也為了避免引起社會貧富差距擴大，本文基于其它國家（地區(qū)）課征遺產(chǎn)稅及贈與稅的情況與未來的趨勢，來

8、探討我國課征遺產(chǎn)稅及贈與稅的可行性、立法選擇模式和內(nèi)容?！　￡P(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅贈與稅必要性　　一、引言　　遺產(chǎn)稅又稱繼承稅，專指財產(chǎn)所有人死亡之后，對其遺留的將要轉(zhuǎn)移給他人的財產(chǎn)按一定程序所課征的稅，亦即以死亡公民的遺產(chǎn)為課稅對象，以遺產(chǎn)管理人、執(zhí)行人或受讓人為納稅義務(wù)人的一種獨立的稅。贈與稅