資源描述：
《上市公司財務報表舞弊動因及操縱手段分析》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內容在學術論文-天天文庫。
1、上市公司財務報表舞弊動因及操縱手段分析【摘要】隨著中國經(jīng)濟高速增長及資金的不斷涌入，繁榮的背后亦存在不容忽視的危機，尤其是上市公司財務舞弊問題阻礙了世界經(jīng)濟發(fā)展，其手法及利潤操縱數(shù)額無一不讓世人膛目結舌。其危害表現(xiàn)于虛假的會計報表傳遞錯誤的信息以損害相關利益者的利益，擾亂經(jīng)濟秩序。有效防范上市公司財務報告已成為了一個永恒的追求，本文基于財務舞弊的涵義及特征，重點分析了我國上市公司財務舞弊的主要動因及財務報表操縱手段，提出了相應的防范對策?！娟P鍵詞】財務舞弊動因操縱手段一、上市公司財務舞弊概述舞弊是指采用不法手段獲取非法利益
2、所實施的故意行為，主要表現(xiàn)為有目的的欺騙或者故意謊報重大財務事實的不誠實行為。上市公司財務報告的舞弊通常表現(xiàn)為舞弊主體和客體特征、目的和手法特征。舞弊案件大都是由董事成員主謀或幕后領導者利用人事和經(jīng)濟的決定權，操縱或暗示相關財務人員編制些虛假的會計信息。上市公司財務報告舞弊的客體就是指其對外披露的會計信息，包括年度財務報告、中期財務報告以及其他重大事項說明書等，是綜合反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。上市財務報告舞弊的主要目的在于通過誤導性或嚴重扭曲的財務報告欺騙投資者、債權人以及其他財務
3、拫告使用者，來獲取自身利益或順利渡過經(jīng)濟困境。二、公司財務舞弊動因研究財務舞弊問題有必要弄清楚其舞弊動因，根據(jù)對許多財務舞弊案例的分析，本文將發(fā)生財務舞弊的動因分為兩大類，分別是內部動因和外部動因即壓力與機會。（一）內部動因壓力壓力和動機是任何舞弊行為的直接驅動力，財務舞弊也不例外。財務舞弊并非始于管理層的不誠實，而是發(fā)端于某種環(huán)境，激進的財務業(yè)績目標與目標未實現(xiàn)將視為不可寬恕。也就是說財務報告舞弊源于某種“壓力”：如公司為獲取信貸資金、配股、增發(fā)新股，就有可能進行財務數(shù)據(jù)的粉飾。另外，管理層基于業(yè)績考核和利益獲取的考慮以
4、及內部控制的缺失和不完善通常會為上市公司進行財務舞弊提供契機。（二）外部動因一一機會首先因會計準則的相對滯后性，給許多新情況、新領域、新行業(yè)造就了某些舞弊機會，總是很難找到一個恰當?shù)臅嫓蕜t或制度作為會計操作的依據(jù)。另一方面，由于會計制度和會計準則一般都是原則性的規(guī)定，在指導實際工作時，需要會計人員的專業(yè)理解和職業(yè)判斷。此外，股東大會行使的“聘請外部審計師”不具備取證權，所以無法通過工商、稅務、海關、證管及行業(yè)主管部門進行取證以保證審計原始單據(jù)的正確性，并且監(jiān)管部門投入監(jiān)管成本不足，監(jiān)管力度不夠，處罰不嚴，使舞弊者心存僥幸
5、。三、公司財務報表操縱手段目前，由于會計核算體系屬“應計制會計”的原因，財報中存在大量的可操縱空間。上市公司財務造假現(xiàn)象并不是中國特有的現(xiàn)象，實質上財務造假是一個國際性的問題，從美國的安然到日本的奧林巴斯的財務造假丑聞都說明了這一點。（一）資產(chǎn)負債表的操縱手法資產(chǎn)負債表記載的是一個企業(yè)的資產(chǎn)、負債以及所有者權益，企業(yè)會計報表中的數(shù)據(jù)從來就沒有唯一性，資產(chǎn)負債表中也不排除參有大量“水分”，就是將該費用化的支出進行資本化處理，使資產(chǎn)負債表中的存續(xù)資產(chǎn)少提折舊和減值準備、少計攤銷等，其實質就是隱藏在資產(chǎn)負債表中的費用。通過評估等
6、方式虛增資產(chǎn)，如直接虛增土地成本和通過評估增值增加資產(chǎn)價值、虛增投入的方式增大自有資金投入比例，同時夸大自身資產(chǎn)數(shù)額。（二）利潤表的舞弊手段上市公司為了利潤最大化或平滑利潤，通常在產(chǎn)品或資產(chǎn)的風險或報酬未完全轉移之前就確認銷售業(yè)務和其他資產(chǎn)的轉讓收入。采用了協(xié)議定價的原則進行關聯(lián)交易，定價的高低取決于公司的需要，使得利潤可以在關聯(lián)方之間轉移。通過并購與出售方串通提高收購價，將虛高的資金轉出并用以虛構利潤，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值確認過低，尤其是故意不確認或壓低確認并購資產(chǎn)中的無形資產(chǎn)公允價值，以通過不攤銷或少攤銷來虛增利潤，
7、并最終形成虛構利潤。(三)操縱現(xiàn)金流量表手法與資產(chǎn)負債表和利潤表相比，現(xiàn)金流量表更揭示現(xiàn)金流向所描述的本質特征。然而，現(xiàn)金流量也同樣可能被操縱、美化、甚至造假。企業(yè)對現(xiàn)金流量進行空手道式的憑空捏造，虛構經(jīng)營業(yè)務，虛增經(jīng)營性現(xiàn)金流入與投資性現(xiàn)金流出。許多企業(yè)把投資收益列為經(jīng)營活動收入，一些公司的財務把閑置的現(xiàn)金投入到有價證券投資中，當需要時再把這些證券賣掉。調整經(jīng)營活動現(xiàn)金支出一些企業(yè)調整經(jīng)營活動的現(xiàn)金支出，使經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量好看，欺騙和誤導報表使用者，產(chǎn)生經(jīng)營良好、經(jīng)營活動創(chuàng)造現(xiàn)金能力強的假象。四、上市公司財務舞弊
8、防范對策(1)完善相關的會計準則和規(guī)范體系，加大執(zhí)法力度，加強對會計準則和會計制度自身建設、建立高質量的會計準則和制度就成了當務之急。針對重大問題，制定更明確的實施細則，盡快完善有關會計舞弊責任追究的法律條款并切實付諸實施”。(2)改善公司治理結構，第一，強化公司治理的內部機制，優(yōu)化公司股權結構和董事會
