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1、上市公司財務舞弊動因及手段識別案例探究摘要：隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和市場競爭的日趨激烈，上市公司已成為促進經(jīng)濟發(fā)展最活躍的因素，然而中國的證券市場上，上市公司財務舞弊層出不窮并且不斷刷新著記錄，證券市場的信譽和廣大投資者的利益都受到了嚴重損害。以新疆中基實業(yè)股份有限公司為例，從舞弊動因、舞弊手段及識別等角度,對新中基的財務舞弊進行分析，最后從政府、公司和中介機構三方面提出幾點關于防范上市公司財務舞弊的對策。關鍵詞：財務舞弊；舞弊動因；舞弊手段及識別;防范對策中圖分類號：F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.l6723198
2、.2016.13.0501上市公司財務舞弊動因一般而言，財務信息的質量與財務信息的生成過程有著極為密切的聯(lián)系。公司進行財務舞弊的原因包括內因和外因兩方面。1.1財務信息生產(chǎn)者與財務信息之間的利益關系是會計舞弊的內在動因這里的財務信息生產(chǎn)者包括財務人員，公司管理者及其他可以對會計信息施加影響的人員，利益關系既包括企業(yè)利益，也包括公司管理者、財務人員、其他相關人員的個人利益。從公司利益角度看，如果公司想要從資本市場上募集到資金，必須具備一定的盈利條件，倘若公司并不具備相應條件，那么為了達到目的便會美化報表，發(fā)布虛假的財務報告。同樣，如果公司想要通過
3、銀行貸款或者發(fā)行債券來融資，粉飾財務報表往往是最有力的手段。從個人利益角度看，企業(yè)管理者為了達到相應的業(yè)績，可能通過自己的能力影響財務人員弄虛作假，而財務人員基于個人利益考慮，往往聽從管理者的意思，編制虛假的財務報告。1.2環(huán)境和制度缺陷為公司財務舞弊提供外部條件虛假財務報告的產(chǎn)生除了內在動因驅動之外，還依靠一定的外部條件。其中，法律環(huán)境的缺陷是一大關鍵。會計工作是一項技術性很強的工作，會計法規(guī)的制定應當符合會計科學的一般規(guī)律。如果會計法規(guī)缺乏科學性和嚴密性，必然給不良分子鉆法律漏洞、制造虛假財務報告提供可乘之機。除了法律缺陷外，上市公司內部控
4、制制度不健全，監(jiān)管機構監(jiān)督不力，中介機構缺乏獨立性等因素也為上市公司財務舞弊提供了保護傘。2新中基會計舞弊案例分析2.1“新中基”背景及舞弊事件經(jīng)過新疆中基實業(yè)股份有限公司于1999年6月設立,2000年9月在深圳證券交易所上市，是以番茄制品深加工為主要業(yè)務的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)。2012年3月，中國證券監(jiān)督管理委員會新疆監(jiān)管局發(fā)布對新中基的立案調查通知書,因其涉嫌違反相關證券法規(guī)，決定對其實施調查。2014年6月，證監(jiān)會公布了對新中基及其責任人的行政處罰決定書。在為時兩年的調查中，證監(jiān)會確認新中基在2006年一2011年共六年的時間內通
5、過設立空殼公司和借助中轉過賬公司等方式虛構收入和利潤，并依據(jù)相關規(guī)定對其進行了行政處罰。2.2新中基財務舞弊識別2.2.1往來交易異常根據(jù)新中基披露的2007年的財務報告顯示，新中基生產(chǎn)的番茄制品銷往全球70多個國家和地區(qū)，其中大桶濃縮番茄醬占據(jù)了歐洲市場五分之一的份額，小包裝番茄制品享有非洲市場近一半的市場的份額，國外銷售收入占總收入的60%以上。但新中基在2007年財務報表附注中披露的應收賬款期末余額中第一名為天津晟中國際貿(mào)易公司，但新中基并未在財務報表中披露這一關聯(lián)方的相關信息，也未對其欠款金額巨大的原因做出說明。根據(jù)新中基2009年的財
6、務報告顯示，新中基所需的番茄原料、番茄醬原料及產(chǎn)品包裝物的供應商第一名為新疆豪克國際貿(mào)易有限公司。通過查詢新中基2009年以前年度的財務報告，發(fā)現(xiàn)在其以前的供應商中并未出現(xiàn)新疆豪克國際貿(mào)易有限公司的影子。在短短一年的時間內新疆豪客成為新中基的第一大供應商，這樣的現(xiàn)象十分蹊蹺。222凈利潤與經(jīng)營現(xiàn)金流量變動異常通常來說，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與凈利潤有一定的對應關系，運轉正常、健康的公司，其利潤增長應當與現(xiàn)金流量之間存在正向變動關系。但根據(jù)新中基的財務報表顯示,2004年一2005年的凈利潤保持在5000萬左右，而2006年凈利潤猛增至7000多萬，漲
7、幅超過50%。與此同時，新中基公司2006年經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額卻比2005年下降了1億多，降幅超過60%。凈利潤與現(xiàn)金流量的正向關系被嚴重打破，這表明公司有極大可能存在財務舞弊。2.3新中基財務舞弊手段(1)設立空殼公司，虛構收入。根據(jù)證監(jiān)會調查發(fā)現(xiàn)，新中基2006年1月通過隱蔽出資，設立了天津中國際貿(mào)易有限公司這家空殼公司，天津晟中表面上看雖然與新中基不存在任何法律關系，新中基實際上控制了天津晟中的一切經(jīng)營業(yè)務。天津晟中通過先從新中基公司采購番茄醬，再把其銷售給新中基子公司天津中辰番茄制品有限公司來實現(xiàn)新中基收入的增長。根據(jù)證監(jiān)會處罰
8、公告數(shù)據(jù)顯示，2006年一2008年，新中基各子公司累計向天津晟中銷售番茄醬總額超過6億元，占期間天津晟中采購總額的99%以上。2006年一2010年
