“營改增”后有關(guān)運(yùn)費(fèi)抵扣及會計(jì)處理

《“營改增”后有關(guān)運(yùn)費(fèi)抵扣及會計(jì)處理》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。

1、“營改增”后有關(guān)運(yùn)費(fèi)抵扣及會計(jì)處理劉小寶（廣東科技學(xué)院，廣東東莞523000）摘　要：由于“營改增”后交通運(yùn)輸企業(yè)稅收政策的改變，導(dǎo)致原有的運(yùn)費(fèi)抵扣政策有了重大調(diào)整，本文主要就“營改增”政策做了一個(gè)簡要介紹，并就“營改增”政策前后的會計(jì)處理方法做了一個(gè)初步的比較，并對“營改增”后運(yùn)費(fèi)的抵扣及會計(jì)處理方法做了一個(gè)歸納和介紹，目的在于提醒會計(jì)人員在“營改增”政策下注意采用正確的會計(jì)處理方法，保證企業(yè)會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。..關(guān)鍵詞：“營改增”，運(yùn)費(fèi)抵扣，會計(jì)處理，區(qū)別中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A：1000-8

2、772（2014）31-0110-02收稿日期：2014-09-22簡介：劉小寶（1977-），男，漢族，江西省奉新縣人，研究生學(xué)歷，會計(jì)師，講師，研究方向：稅務(wù)會計(jì)。一、“營改增”的政策概述我國于2012年1月1日起在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革，由此拉開了營業(yè)稅改增值稅的改革大幕，經(jīng)過1年多的試點(diǎn)，國務(wù)院又決定進(jìn)一步擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)：自2013年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開，并將擴(kuò)大行業(yè)試點(diǎn)，擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入“營

3、改增”試點(diǎn)。目前已完成營業(yè)稅改增值稅的行業(yè)有：交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路運(yùn)輸），交通運(yùn)輸輔助業(yè)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)等行業(yè)。改革的目的是為了避免重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)。“營改增”后上述行業(yè)的增值稅稅率：交通運(yùn)輸業(yè)：11%；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：6%；有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)：17%：交通運(yùn)輸輔助業(yè)：6%。改革后交通運(yùn)輸企業(yè)由原來的開具營業(yè)稅發(fā)票改為開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，對于開具的增值稅專用發(fā)票，可以和其他一般納稅人企業(yè)開具的專用發(fā)票一樣進(jìn)行認(rèn)證抵扣，由此就帶來會計(jì)處理的一些變化，本文主要就交通運(yùn)輸業(yè)運(yùn)費(fèi)抵扣問題在會計(jì)處理上的變

4、化做一些簡單的分析。二、“營改增”前的運(yùn)費(fèi)抵扣處理規(guī)定“營改增”之前，企業(yè)取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，可以按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的金額（不含搬運(yùn)費(fèi)、儲藏費(fèi)）按7%進(jìn)行抵扣，在會計(jì)核算中，按93%計(jì)入實(shí)際運(yùn)費(fèi)，7%計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額”進(jìn)行反映。例：A公司本月為銷售商品支付運(yùn)費(fèi)50000元，已取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，銀行存款支付。相應(yīng)的會計(jì)處理為：借：銷售費(fèi)用46500應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3500貸：銀行存款50000三、“營改增”后的運(yùn)費(fèi)抵扣及會計(jì)處理規(guī)定由于對“營改增“政策的理解不透徹，很多會計(jì)人員誤

5、認(rèn)為，“營改增“之后所有取得的運(yùn)費(fèi)單據(jù)都可以按11%進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致會計(jì)處理的錯(cuò)誤，從而影響到企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，因此有必要對”營改增“之后相關(guān)會計(jì)處理進(jìn)行詳細(xì)的介紹，引導(dǎo)會計(jì)人員走出誤區(qū)，作出正確的會計(jì)處理。（一）“營改增“后交通運(yùn)輸企業(yè)可能出現(xiàn)的運(yùn)費(fèi)單據(jù)種類：“營改增“后，運(yùn)費(fèi)的抵扣及會計(jì)處理就比較復(fù)雜，由于運(yùn)輸企業(yè)的性質(zhì)不同，導(dǎo)致了不同的費(fèi)用單據(jù)類型，概括起來，包括以下幾種運(yùn)費(fèi)單據(jù)：1.小規(guī)模納稅人交通運(yùn)輸企業(yè)開具的普通發(fā)票?！盃I改增“之后國家稅務(wù)總局對交通運(yùn)輸企業(yè)的納稅人劃分為兩類：一類是小規(guī)模納稅人，按國

6、家稅務(wù)總局的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，年應(yīng)稅銷售額（或連續(xù)12個(gè)月累計(jì)應(yīng)稅銷售額）在500萬元以下的運(yùn)輸企業(yè)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，此類納稅人只能開具交通運(yùn)輸業(yè)普通發(fā)票，征收管理方式采用了簡易處理方式，征收率為3%；二類是一般納稅人，按國家稅務(wù)總局的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，年應(yīng)稅銷售額（或連續(xù)12個(gè)月累計(jì)應(yīng)稅銷售額）超過500萬元的運(yùn)輸企業(yè)認(rèn)定為一般納稅人，按增值稅一般納稅人的計(jì)算方法計(jì)算交納增值稅，其增值稅的計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅，稅率為11%。對于小規(guī)模納稅人，由于采用簡易計(jì)稅的方法，不能自行開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通

7、發(fā)票。2.小規(guī)模納稅人交通運(yùn)輸企業(yè)在稅務(wù)局申請代開的專用發(fā)票。按增值稅相關(guān)條例的規(guī)定，小規(guī)模納稅人可以向稅局申請代開增值稅專用發(fā)票，增值稅率為3%。3.一般納稅人交通運(yùn)輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票。一般納稅人交通運(yùn)輸企業(yè)可以自行開具專用發(fā)票，與其他行業(yè)增值稅專用發(fā)票性質(zhì)一樣，可以抵扣，稅率為11%。4.鐵路系統(tǒng)的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)。由于鐵路系統(tǒng)暫未納入本次增值稅改革試點(diǎn)范圍，因此鐵路系統(tǒng)仍屬于營業(yè)稅征稅范圍，只能開具鐵路系統(tǒng)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)。（二）針對以上單據(jù)，企業(yè)相應(yīng)的會計(jì)處理也有所區(qū)別，具體如下：1.對于取得小規(guī)模納稅人交

8、通運(yùn)輸企業(yè)開具的普通發(fā)票，由于其不能抵扣，因此企業(yè)收到這種類型的運(yùn)費(fèi)單據(jù)時(shí)，不能按“營改增“之前的方法將運(yùn)費(fèi)的7%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅，而應(yīng)全額計(jì)入相關(guān)的費(fèi)用或成本科目。例：2014年5月20日，D公司銷售商品發(fā)生運(yùn)費(fèi)10000元，取得運(yùn)輸企業(yè)開具的普通發(fā)票，銀行存款支付。會計(jì)人員應(yīng)做如下會計(jì)分錄：借：銷售費(fèi)用10000貸：銀行存款100002.對于取得小規(guī)模納稅人交