企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險與防范

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1、企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險與防范摘要企業(yè)在運用稅收政策開展納稅籌劃的過程中，風(fēng)險是客觀存在的，也是不可避免的，而且這種風(fēng)險可能會伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的始終。納稅籌劃風(fēng)險包括政策、財務(wù)、經(jīng)營等風(fēng)險。納稅籌劃風(fēng)險的高低依賴于籌劃者對現(xiàn)行稅制和納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)行為了解的程度，依賴于籌劃者對各項稅收政策應(yīng)用所產(chǎn)生的稅后收益是否有正確的評估，依賴于籌劃者對籌劃中提供的納稅模式的運行效率及其被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的程度是否有準(zhǔn)確的把握。關(guān)鍵詞納稅籌劃；風(fēng)險；防范一、納稅籌劃風(fēng)險分類1、政策風(fēng)險。政策風(fēng)險包括政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。政策選擇風(fēng)險是指政策選擇正確與否的不確定性。這種風(fēng)險的產(chǎn)生主要是籌劃企業(yè)對政策

2、精神認(rèn)識不足、理解不透、把握不準(zhǔn)所致。政策變化風(fēng)險是指政策時效的不確定性。目前，我國市場經(jīng)濟(jì)體制還不成熟，稅收立法層次較低，法律還不健全，現(xiàn)有的稅收規(guī)定中法律法規(guī)少，規(guī)章以及其他稅收規(guī)范性文件多，從而造成稅收法令政策的規(guī)范性、剛性和透明度明顯偏低，政策的變化，從而導(dǎo)致原先所選擇的節(jié)稅策略失去原有的效用，使納稅籌劃失敗，甚至面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的風(fēng)險。如：某企業(yè)預(yù)計年應(yīng)納稅所得額為6萬元，如果設(shè)立為個人獨資企業(yè)，應(yīng)納個人所得稅萬元；如果設(shè)立為有限公司，應(yīng)納企業(yè)所得稅萬元（微利企業(yè)稅率為27%）o因此，該企業(yè)選擇個人獨資企業(yè)形式，可以節(jié)稅萬元。由于從XX年1月1日起，新稅法規(guī)定，企業(yè)所得

3、稅稅率下調(diào)為25%,微利企業(yè)為20%,這時，如果設(shè)立為個人獨資企業(yè)稅負(fù)不變，又如選擇為有限公司，則稅負(fù)降低為萬元。由于政策調(diào)整，有限公司的稅負(fù)反而比個人獨資企業(yè)稅負(fù)低萬元。2、財務(wù)風(fēng)險。根據(jù)稅法規(guī)定：企業(yè)負(fù)債的利息可在稅前扣除，即享有所得稅收益；而股息則只能從稅后利潤中支付，不享有所得稅收益。所以企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時，應(yīng)考慮利用債務(wù)資本。一般而言，企業(yè)籌資的債務(wù)資本額越大，則稅務(wù)籌劃的空間越大，獲取可能的納稅籌劃收益也就越多。然而，過多的債務(wù)負(fù)擔(dān)可能會產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)，一方面是企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險增加，另一方面也會減少股東的財富。目前，我國大多數(shù)企業(yè)借貸資金比例越大，財務(wù)杠桿的收益較高，獲取

4、稅收收益也較多，但由此帶來的財務(wù)風(fēng)險也相應(yīng)增大。因此，企業(yè)在籌集資金時，除了要考慮債務(wù)資本的財務(wù)杠桿收益及稅收收益外，還要考慮其中的財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)要根據(jù)具體情況，正確安排好企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，防止企業(yè)出現(xiàn)過度負(fù)債。3、經(jīng)營風(fēng)險。市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)已逐步成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的獨立主體，企業(yè)的納稅籌劃是對企業(yè)未來行為的一種預(yù)先安排，具有很強(qiáng)的計劃性和前瞻性。企業(yè)自身經(jīng)營活動發(fā)生變化，或?qū)︻A(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的判斷失誤，就很有可能失去納稅籌劃的必要特征和條件，不僅無法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，還有可能加重稅收負(fù)擔(dān)。因此，經(jīng)營活動的變化時時影響著納稅籌劃方案的實施，企業(yè)面臨由此產(chǎn)生的風(fēng)險。4、法律風(fēng)險。

5、由于涉稅事項不是納稅人單方面的問題，稅務(wù)籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，特別是籌劃中稅法的適用具體事項認(rèn)定能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，納稅人的理解和稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定很有可能會產(chǎn)生沖突。如果企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中發(fā)生對法律理解的偏差，那么稅務(wù)籌劃就可能蛻變成偷稅行為。目前，我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)，再加上稅務(wù)執(zhí)法人員又參差不齊，稅務(wù)籌劃的法律風(fēng)險不容忽視。比如：同一籌劃方案，稅收任務(wù)寬松的地方或稅收任務(wù)寬松的時期很容易獲得通過，但是在稅收任務(wù)重的情況下就很難認(rèn)同，納稅籌劃方案就成為一紙空文，或被視為偷稅或被視為惡意避稅而加以否定，因

6、而產(chǎn)生風(fēng)險。5、信譽(yù)風(fēng)險。市場經(jīng)濟(jì)是信譽(yù)經(jīng)濟(jì)，強(qiáng)調(diào)品牌意識。企業(yè)的稅務(wù)籌劃一旦被認(rèn)定為違法行為，企業(yè)所建立起來的信譽(yù)和品牌形象將受到嚴(yán)重影響，從而增加企業(yè)未來經(jīng)營的難度。比如，雖然納稅人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，可以通過稅務(wù)行政復(fù)議或行政訴訟來獲得解決，但如果納稅人的大部分籌劃方案都與稅務(wù)機(jī)關(guān)有爭議，都需要通過復(fù)議訴訟才能夠解決，雖然企業(yè)最終獲得了節(jié)省稅收的經(jīng)濟(jì)利益，但卻耗費了大量的人力和時間，并且在未來要承受更大的心理壓力，那么納稅籌劃的成本和風(fēng)險也是不言而喻的。二、影響納稅籌劃風(fēng)險相關(guān)因素分析（一）內(nèi)部風(fēng)險因素1、籌劃人員的素質(zhì)。納稅籌劃是一項具有高度科學(xué)性、綜

7、合性的經(jīng)濟(jì)活動，有效進(jìn)行納稅籌劃要求籌劃人員要全面掌握和綜合運用相關(guān)知識。不僅包括財務(wù)、稅收、相關(guān)法律知識，也包括與投資項目、生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的信息和專業(yè)知識。因為納稅人能夠擬出什么樣的納稅籌劃方案，選擇什么樣的納稅籌劃方案，又如何實施納稅籌劃方案，幾乎完全取決于籌劃人員的主觀判斷。一般說來，納稅籌劃成功的幾率與籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比關(guān)系。如果籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，對稅收、財務(wù)、會計、法律等方面的政策及相關(guān)業(yè)務(wù)比較熟悉，甚至是相當(dāng)?shù)氖煜ぃ敲雌涑晒Φ目赡苄砸簿驮礁?/p>