遺產(chǎn)稅贈與稅開征的效應分析

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1、遺產(chǎn)稅贈與稅幵征的效應分析摘要：遺產(chǎn)稅是以財產(chǎn)所有人死亡后遺留的財產(chǎn)為課稅對象課征的一種稅，贈與稅是對財產(chǎn)所有者生前贈與他人的財產(chǎn)課征的稅收。遺產(chǎn)稅是主要稅種，贈與稅是作為遺產(chǎn)稅的補充稅種征收的。遺產(chǎn)稅贈與稅開征的效應主要包括它的經(jīng)濟效應、財政效應和社會效應。遺產(chǎn)稅贈與稅，是世界許多國家普遍開征的稅種，也是一個歷史悠久的稅種。遺產(chǎn)稅和贈與稅作為財產(chǎn)課稅體系中的重要分支，在現(xiàn)實生活中對平均社會財富、調(diào)節(jié)收入分配、抑制社會浪費、促進生產(chǎn)投資等方面，起著積極的作用。目前，世界上有100多個國家和地區(qū)征收遺產(chǎn)稅贈與稅，但是我國卻一直未立

2、法開征，因為在公有制的大背景下，人們沒有多少收入，更沒有多少遺產(chǎn)。改革開放以來，隨著國民經(jīng)濟的持續(xù)、快速、健康發(fā)展，黨的富民政策的深入人心，一部分地區(qū)和一部分人率先富了起來，在先富起來的群體中，財產(chǎn)擁有量達億元以上者已不是個別人，已經(jīng)出現(xiàn)了一部分居民與另一部分居民收入和財富差距過于懸殊的問題，這說明目前在我國開征遺產(chǎn)稅不僅具備了條件更有其必要性。黨的十五大也已經(jīng)把開征遺產(chǎn)稅作為調(diào)節(jié)分配的一項戰(zhàn)略性措施規(guī)定下來。本文擬對我國即將開征的遺產(chǎn)稅贈與稅的效應作些簡要分析。遺產(chǎn)稅是以財產(chǎn)所有人死亡后遺留的財產(chǎn)為課稅對象課征的一種稅，“死亡

3、”是征收遺產(chǎn)稅的前提條件。遺產(chǎn)稅的征稅制度，按納稅人和課稅對象的不同，大致分為三種：即總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制、混合遺產(chǎn)稅制。總遺產(chǎn)稅制是指只對死者的遺產(chǎn)總額征稅，而不管遺產(chǎn)的繼承情況和遺產(chǎn)將作何種方式分配，它的特點是“先稅后分”，英國、美國遺產(chǎn)稅制即屬這一類。分遺產(chǎn)稅制是根據(jù)繼承人與死者之間關系的親疏以及繼承財產(chǎn)的多少，就繼承人在被繼承人死亡后所繼承或分得的遺產(chǎn)份額課征的制度，它的特點是“先分后稅”，法國、德國等采用此種稅制。混合遺產(chǎn)稅制是指先按總遺產(chǎn)稅制辦法征稅，然后再根據(jù)繼承人分得的遺產(chǎn)情況，如果分得的遺產(chǎn)超過一定限額，則按

4、分遺產(chǎn)稅制再征一道遺產(chǎn)稅，它的特點是“先稅后分再稅”米取混合遺產(chǎn)稅制的國家有加拿大、意大利等。贈與稅是對財產(chǎn)所有者生前贈與他人的財產(chǎn)課征的稅收。為了防止被繼承人生前通過大量贈與而逃避遺產(chǎn)稅，大多數(shù)征收遺產(chǎn)稅的國家都同時征收贈與稅（但加納算是個特例，不征收遺產(chǎn)稅，卻征收贈與稅）.遺產(chǎn)稅是主要稅種，贈與稅是作為遺產(chǎn)稅的補充稅種征收的。遺產(chǎn)稅贈與稅開征的效應主要包括它的經(jīng)濟效應、財政效應和社會效應。一、遺產(chǎn)稅贈與稅開征的經(jīng)濟效應分析遺產(chǎn)稅贈與稅開征的經(jīng)濟效應，主要表現(xiàn)為對社會資源配置的影響。任何稅種的征收，都會對社會資源配置產(chǎn)生影響，

5、遺產(chǎn)稅贈與稅也不例外，主要表現(xiàn)在以下幾方面:1.對資產(chǎn)構(gòu)成的影響遺產(chǎn)稅贈與稅的課稅對象分別是被繼承人死亡后遺留的財產(chǎn)和生前贈與他人的財產(chǎn)，這些財產(chǎn)既包括有形資產(chǎn)也包括一些無形資產(chǎn)；既包括動產(chǎn)，也包括不動產(chǎn)及其他具有財產(chǎn)價值的權利。也就是說，這些財產(chǎn)可以以不同的資產(chǎn)形態(tài)出現(xiàn)，包括房屋、建筑物、機器設備、現(xiàn)金、銀行存款、股票、金銀珠寶等。政府課征遺產(chǎn)稅贈與稅，必對資產(chǎn)構(gòu)成產(chǎn)生影響。(1)從資產(chǎn)的流動性來說，為了便于納稅人繳納遺產(chǎn)稅和贈與稅，被繼承人生前積累財產(chǎn)和贈與財產(chǎn)時，必然要考慮資產(chǎn)的流動性。顯然以持有流動性較高的資產(chǎn)為好，因為

6、如果遺產(chǎn)的大部分是以股票證券等流動性稍差的資產(chǎn)和以房地產(chǎn)等流動性較差的方式持有，為納遺產(chǎn)稅又必須在被繼承人死亡時即出售，因資產(chǎn)流動性較差，變現(xiàn)時成本較高，常會導致重大的損失，這就促使人們考慮其可能遺留的財產(chǎn)結(jié)構(gòu)，持有足夠的流動性資產(chǎn)，可支付稅款。因此，遺產(chǎn)稅贈與稅的征收，就可能影響流動性資產(chǎn)和非流動性資產(chǎn)的相對價格，從而對經(jīng)濟社會的資源配置有較大的影響，使擁有流動性資產(chǎn)較多的產(chǎn)業(yè)發(fā)展較快，另一方面，由于對資產(chǎn)流動性的需要，還會出現(xiàn)企業(yè)之間的兼并，從而又影響社會資源配置。假如遺留的財產(chǎn)是家族公司股票，被繼承人死亡后持有人急于變現(xiàn)，

7、常會將其售賣給實力雄厚的大公司，這樣使得公司的股東結(jié)構(gòu)發(fā)生變化大公司通過收購股票兼并了小公司，這樣也會對社會資源的重新配置產(chǎn)生影響。(2)從資產(chǎn)的形態(tài)來看，資產(chǎn)包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，也包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)。由于動產(chǎn)尤其是無形動產(chǎn)轉(zhuǎn)移方便，最難查實，容易隱匿不報，稅務機關在征管技術和手段落后的情況下，難以就其真實情況課稅，這一部分資產(chǎn)往往形成稅額與財產(chǎn)的數(shù)額不相匹配。對于不誠實和納稅意識淡薄的被繼承人來說，為了便于子孫后代的逃避稅收，被繼承人生前就會考慮其資產(chǎn)的持有形態(tài)，從而對社會資源的配置產(chǎn)生影響。1.對工作和閑暇選擇的影響工作與

8、閑暇的選擇是社會的基本選擇。遺產(chǎn)稅贈與稅的開征，與個人所得稅一樣，也會因為稅收的收入效應和替代效應而對工作和閑暇的選擇產(chǎn)生影響，但這種影響要小于所得稅。稅收的收入效應是指由于對納稅人征稅，減少納稅人可支配收入而產(chǎn)生的效應，這種效應被認為具有激勵的效果。稅收的替代