內(nèi)部控制制度及控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

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1、內(nèi)部控制制度及控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)第一節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)與要素第二節(jié)了解與記錄內(nèi)部控制第三節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試第四節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)第五節(jié)管理建議書(shū)第一節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)與要素一.內(nèi)部控制定義組織為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。第一節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)與要素二.內(nèi)部控制的目標(biāo)（1）保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；（授權(quán)）（2）保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求；（會(huì)計(jì)記錄的正確性）（3）保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸

2、、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；（授權(quán)）（4）保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。（資產(chǎn)保全）第一節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)與要素三、內(nèi)部控制包括下列要素：　　（一）控制環(huán)境；　　（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程（被申單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程）；　　（三）信息系統(tǒng)與溝通（被申單位的信息系統(tǒng)與溝通）；　?。ㄋ模┛刂苹顒?dòng)；　?。ㄎ澹?duì)控制的監(jiān)督。第一節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)與要素三、內(nèi)部控制包括下列要素：　　（一）控制環(huán)境；　　控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有廣泛影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制環(huán)境的總體優(yōu)勢(shì)是否為內(nèi)部控制的其他要素提供了適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，并且未被控制環(huán)境中存在的缺陷所削弱。　　控

3、制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。第一節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)與要素三、內(nèi)部控制包括下列要素：　?。ǘ╋L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程①在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理層如何識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重要性，如何評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以及如何采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn)。②注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)管理層識(shí)別出的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮這些風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。第一節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)與要素三、內(nèi)部控制包括下列要素：?。ǘ?/p>

4、）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程③在審計(jì)過(guò)程中，如果識(shí)別出管理層未能識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程為何沒(méi)有識(shí)別出這些風(fēng)險(xiǎn)，以及評(píng)估過(guò)程是否適合于具體環(huán)境。④在小型被審計(jì)單位，管理層可能沒(méi)有正式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論其如何識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及如何應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。第一節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)與要素三、內(nèi)部控制包括下列要素：　?。ㄈ┬畔⑾到y(tǒng)與溝通；與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的程序和記錄。第一節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)與要素三、內(nèi)部控制包括下列要素：　　（

5、四）控制活動(dòng)；控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。第一節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)與要素三、內(nèi)部控制包括下列要素：?。ㄎ澹?duì)控制的監(jiān)督對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過(guò)程，該過(guò)程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。第一節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)與要素四、與審計(jì)相關(guān)的控制與審計(jì)相關(guān)的控制，包括被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及針對(duì)評(píng)

6、估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān)。第一節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)與要素四、與審計(jì)相關(guān)的控制在運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：　?。ㄒ唬┳?cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性水平；　　（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)；　?。ㄈ┍粚徲?jì)單位的規(guī)模；　?。ㄋ模┍粚徲?jì)單位經(jīng)營(yíng)的多樣性和復(fù)雜性；　　（五）法律法規(guī)和監(jiān)管要求；　　（六）作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)的性質(zhì)和復(fù)雜性。第一節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)與要素四、與審計(jì)相關(guān)的控制如果在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮用以保證該信息完整性和準(zhǔn)確性的控制可能與審計(jì)相關(guān)。　　如果用以保證經(jīng)營(yíng)

7、效率、效果的控制以及對(duì)法律法規(guī)遵守的控制與實(shí)施審計(jì)程序時(shí)評(píng)價(jià)或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些控制可能與審計(jì)相關(guān)。　　用以保護(hù)資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能包括與實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和經(jīng)營(yíng)效率、效果目標(biāo)相關(guān)的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解保護(hù)資產(chǎn)的內(nèi)部控制各項(xiàng)要素時(shí)，可僅考慮其中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。第一節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)與要素五.有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮①管理當(dāng)局的責(zé)任建立、修正和維護(hù)公司的各項(xiàng)控制，并監(jiān)督控制政策和程序得到持續(xù)有效的執(zhí)行是管理當(dāng)局的責(zé)任。②合理的保證A公司管理當(dāng)局應(yīng)在綜合考慮控制的成本效益的基礎(chǔ)上，建立能為公司會(huì)計(jì)報(bào)表的公允表達(dá)提供合理保證

8、的內(nèi)部控制。B控制程序不應(yīng)對(duì)工作效率或獲利能力有不利影響。第一節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)與要素五.有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮