稅法下企業(yè)稅收籌劃思路

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1、新《企業(yè)所得稅法》解讀及企業(yè)稅收籌劃新思路前言稅制改革總體戰(zhàn)略：分步實(shí)施稅收制度改革。中共中央十六屆三中全會(huì)《關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》第20條指出：分步實(shí)施稅收制度改革；按照簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅收改革。具體：?改革出口退稅制度?統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度?增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍；?完善消費(fèi)稅，適當(dāng)擴(kuò)大稅基；?改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制；?實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)；?在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓?/p>

2、理權(quán)；?創(chuàng)造條件逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一。一、企業(yè)所得稅立法背景?現(xiàn)行企業(yè)所得稅是區(qū)分內(nèi)、外資企業(yè)，分別執(zhí)行《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》（1993年國(guó)務(wù)院頒布）和《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》（1991年七屆人大通過(guò)）。?由于內(nèi)、外資企業(yè)所得稅在納稅人認(rèn)定、稅率、應(yīng)納稅所得額確定、優(yōu)惠政策等方面的差異，造成內(nèi)、外資納稅人稅負(fù)不公，稅收宏觀調(diào)控不力，已無(wú)法適應(yīng)新的形勢(shì)。（一）主要弊端：?現(xiàn)行稅制內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法差異較大，造成企業(yè)間稅負(fù)不平、苦樂不均，不符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的要求，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。?稅收優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭

3、曲了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，造成國(guó)家稅款的流失。如內(nèi)資企業(yè)往往通過(guò)區(qū)內(nèi)注冊(cè)、區(qū)外經(jīng)營(yíng)手法達(dá)到其目的。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局官員透露：上世紀(jì)90年代后期，跨國(guó)公司在中國(guó)逃稅達(dá)300億元，《中國(guó)證券報(bào)》報(bào)道：1/3虧損外資企業(yè)屬于經(jīng)營(yíng)不善，而60％以上的外資企業(yè)存在非正常虧損，虛虧實(shí)盈。外資企業(yè)偷稅的主要手段：通過(guò)非法享受稅收優(yōu)惠減免逃避稅收；利用成本、關(guān)聯(lián)定價(jià)調(diào)節(jié)利潤(rùn)；?多重目標(biāo)，不能有效體現(xiàn)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。?內(nèi)、外資企業(yè)兩套所得稅制，與國(guó)際稅收慣例不符，甚至造成企業(yè)組織形式的混亂和投資主體的扭曲。（返程投資，2005年實(shí)際利用外資603億美元，1/3來(lái)源于內(nèi)資；

4、部分外資企業(yè)優(yōu)惠到期后“翻牌”注冊(cè)新公司）（二）立法的必要性?（一）建立統(tǒng)一、規(guī)范、透明的企業(yè)所得稅制度，是進(jìn)一步完善我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的客觀要求。?（二）按照WTO公平競(jìng)爭(zhēng)原則，需要為各類企業(yè)創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。?（三）提高利用外資水平，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展。(引資結(jié)構(gòu)、假外資、避稅）?（四）合理調(diào)整現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展?（五）社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的需要。（三）立法過(guò)程回顧?1999年至2001年，第一稿至第八稿，報(bào)國(guó)務(wù)院?2004年，第九稿至第十稿，報(bào)國(guó)務(wù)院?2006年上半年，進(jìn)一步修改，報(bào)國(guó)務(wù)院?2006年8月23日，國(guó)務(wù)院第147次

5、常務(wù)會(huì)議討論通過(guò)?2006年9月28日，國(guó)務(wù)院提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議?2006年12月29日，全國(guó)人大常委會(huì)25次會(huì)議審議后，提請(qǐng)全國(guó)人大審議?2007年3月16日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議高票通過(guò)，審議過(guò)程?2889代表：2826票贊成，37票反對(duì)，22票棄權(quán)，4人未按（四）出臺(tái)時(shí)機(jī)?一是我國(guó)目前正處于經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)時(shí)期對(duì)社會(huì)產(chǎn)生的震動(dòng)和影響將較小。?二是我國(guó)企業(yè)的整體效益近年來(lái)有較大的提高。?三是我國(guó)近年稅收增長(zhǎng)保持了較好勢(shì)頭，在此情況下出臺(tái)新稅法，國(guó)家財(cái)政有能力承受企業(yè)所得稅的改革成本。?四是和當(dāng)前世界上以降低稅率為主的稅制改革趨勢(shì)相一致。

6、二、企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想和原則?（一）指導(dǎo)思想?根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。（二）統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制的基本原則：。貫徹公平稅負(fù)原則，解決內(nèi)、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)差異較大的問題，國(guó)民待遇；。落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀原則，統(tǒng)籌社會(huì)經(jīng)濟(jì)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和社會(huì)全面進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展；。發(fā)揮宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用原則，按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步，

7、優(yōu)化國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)；?遵循國(guó)際慣例原則，借鑒世界各國(guó)稅制改革最新經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步充實(shí)和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性；?理順分配關(guān)系原則，兼顧財(cái)政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平，有效地組織財(cái)政收入；?有利于征收管理原則，規(guī)范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本三、新稅法特點(diǎn)?統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；?統(tǒng)一并適當(dāng)降低的企業(yè)所得稅稅率；?統(tǒng)一和規(guī)范的稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；?統(tǒng)一的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新的優(yōu)惠體系）四、企業(yè)所得稅的地位2006年稅收收入合計(jì)各主要稅種的比重、排位2006年全國(guó)稅收收入占稅收收入3

8、7636億元排位合計(jì)比重增值稅12894億元34.26%1企業(yè)所得稅5546億元14.74%2