探究固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍

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1、探究固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍論文導(dǎo)讀：本論文是一篇關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍的優(yōu)秀論文范文,對(duì)正在寫有關(guān)于進(jìn)項(xiàng)論文的寫有一定的參考和指導(dǎo)作用,2009年1月1日起，我國(guó)在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅。其主要內(nèi)容是：在征收增值稅時(shí)，允許將購(gòu)置生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的已納增值稅稅款一次性全部扣除。也就是說(shuō)，納稅企業(yè)用于生產(chǎn)的全部外購(gòu)生產(chǎn)資料都不再課稅之列，全部中間產(chǎn)品都不在課稅的范圍內(nèi)，只對(duì)最終消費(fèi)品課稅。這樣，就整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，課稅對(duì)象實(shí)際上只限于消費(fèi)資料，故稱消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅可以徹底消除重復(fù)征

2、稅，有利于加速設(shè)備更新，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步。筆者所在單位現(xiàn)是兵團(tuán)某師事業(yè)單位一般納稅人，固定資產(chǎn)達(dá)數(shù)千萬(wàn)元。根據(jù)國(guó)家節(jié)能減排相關(guān)政策對(duì)設(shè)備進(jìn)行相關(guān)改造。自2009年～2010年固定資產(chǎn)投資900萬(wàn)元。增強(qiáng)了企業(yè)技術(shù)改善的積極性，降低企業(yè)設(shè)備投資稅收負(fù)擔(dān)，在實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中，筆者對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣進(jìn)行了規(guī)納以供大家參考：　　　　一、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣僅限于一般納稅人　　　　首先新《條例》規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！币虼?，非增值稅納稅人，即從事《營(yíng)業(yè)稅暫行條

3、例》規(guī)定勞務(wù)的企業(yè)，比如交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂(lè)服務(wù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的設(shè)備等固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣?！　∑浯?，我國(guó)將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人按3%的征收率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額，只有一般納稅人按照“應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”的公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額?？梢姟斑M(jìn)項(xiàng)稅”是針對(duì)一般納稅人的特有概念，因此一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)其進(jìn)項(xiàng)稅額在符合新《條例》及國(guó)家有關(guān)規(guī)定的前提下，才可以抵扣。小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)其進(jìn)項(xiàng)稅在任何條件下均不允許抵扣?！　〉谌?，要正確理解進(jìn)口貨物應(yīng)繳納的增值稅和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

4、之間的關(guān)系。新《條例》規(guī)定進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅人，單位和個(gè)人，既包括從事銷售貨物、提供加工、修理修配的單位和個(gè)人，也包括從事《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定勞務(wù)的單位和個(gè)人，只要這些單位和個(gè)人通過(guò)中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)口了貨物，就應(yīng)該按照17%或13%的稅率繳納增值稅，而與該已納增值稅是否抵扣無(wú)關(guān)。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是針對(duì)一般納稅人而言的，即一般納稅人因進(jìn)口設(shè)備等貨物而向海關(guān)繳納的增值稅，在符合《增值稅條例》和有關(guān)規(guī)定的前提下，可以抵扣當(dāng)期應(yīng)納的銷項(xiàng)稅?！　　　《?、固定資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的范圍　　　　財(cái)稅（1993）38號(hào)文件印發(fā)的《中華人民共和國(guó)增值稅暫

5、行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條所稱固定資產(chǎn)是指：（一）使用年限超過(guò)一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（二）單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品”。新條例允許購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅中抵扣，但沒有轉(zhuǎn)變固定資產(chǎn)的定義。由于會(huì)計(jì)包括機(jī)器設(shè)備和房屋建筑物，但新增值稅條例所指固定資產(chǎn)僅包括機(jī)器設(shè)備，銷售房屋建筑物的行為屬于營(yíng)業(yè)稅征稅稅目?！　　　∪?、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣的范圍　　　　一般納稅人購(gòu)進(jìn)的下列固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣：　?。?）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，就

6、是營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，一般固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍由寫論文的好幫手.提供,.納稅人將購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)用于營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，其固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，比如某公司是一般納稅人主要從事服裝生產(chǎn)，同時(shí)兼營(yíng)服裝設(shè)計(jì)，2009年1月10日因設(shè)計(jì)需要購(gòu)進(jìn)了一臺(tái)機(jī)器，該機(jī)器的進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣。由于房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)屬于營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)范的范疇，因此因房屋建筑物購(gòu)進(jìn)的材料和相關(guān)設(shè)備，其進(jìn)項(xiàng)稅均不得抵扣。財(cái)稅（1993）38號(hào)文件印發(fā)的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定：納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝修建筑物，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。國(guó)稅發(fā)［2

7、005］173號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)理由的通知》“為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅”。財(cái)稅（1993）38號(hào)文件和國(guó)稅發(fā)［2005］173號(hào)文件明確了房產(chǎn)的計(jì)價(jià)理由。需要說(shuō)明的是：一是一般納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的勞務(wù)時(shí)，應(yīng)分別核算，如沒有分別核算的，根據(jù)財(cái)法字（1993）38號(hào)文件印發(fā)的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條，應(yīng)對(duì)該項(xiàng)

8、勞務(wù)征收增值稅。以前因不能分別核算導(dǎo)致征收增值稅的，其購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，