詳解固定資產(chǎn)進項稅抵扣問題

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1、1.詳解固定資產(chǎn)進項稅抵扣問題二是因維修固定資產(chǎn)而購進材料的進項稅,應按照該固定資產(chǎn)進項稅是否抵扣的原則處理,比如某公司是一般納稅人主要從事服裝生產(chǎn),同時兼營服裝設計,...一、固定資產(chǎn)進項稅的抵扣僅限于一般納稅人新《條例》規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。”因此，非增值稅納稅人，即從事《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定勞務的企業(yè)，比如交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂服務企業(yè)購進的設備等固定資產(chǎn)，

2、其進項稅不允許抵扣。其次，我國將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人按3%的征收率計算當期應納增值稅額，只有一般納稅人按照“應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額”的公式計算當期應納稅額?？梢姟斑M項稅”是針對一般納稅人的特有概念，因此一般納稅人購進固定資產(chǎn)其進項稅額在符合新《條例》及國家有關(guān)規(guī)定的前提下，才可以抵扣。小規(guī)模納稅人購進固定資產(chǎn)其進項稅在任何條件下均不允許抵扣。第三，要正確理解進口貨物應繳納的增值稅和增值稅進項稅抵扣之間的關(guān)系。新《條例》規(guī)定進口貨物的單位和個人為增值稅的

3、納稅人，怎么理解呢？這里的單位和個人，既包括從事銷售貨物、提供加工、修理修配的單位和個人，也包括從事《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定勞務的單位和個人，只要這些單位和人通過中華人民共和國海關(guān)進口了貨物，就應該按照17%或13%的稅率繳納增值稅，而與該已納增值稅是否抵扣無關(guān)。增值稅進項稅抵扣是針對一般納稅人而言的，既一般納稅人因進口設備等貨物而向海關(guān)繳納的增值稅，在符合《增值稅條例》和有關(guān)規(guī)定的前提下，可以抵扣當期應納的銷項稅。二、新《條例》中可抵扣進項稅的固定資產(chǎn)，僅指機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有

4、關(guān)的設備、工具、器具。財稅（1993）38號文件印發(fā)的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十九條“條例（注：指1993年發(fā)布的老增值稅暫行條例）第十條所稱固定資產(chǎn)是指：（一）使用年限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設備、工具、器具；（二）單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設備的物品”。新條例允許購進固定資產(chǎn)的進項稅額可以從銷項稅中抵扣，但沒有改變固定資產(chǎn)的定義。其次，根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)

5、讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅”。什么是無形資產(chǎn)？什么是不動產(chǎn)？國稅發(fā)[1993]149號《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》做了解釋，無形資產(chǎn)是指不具實物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽。不動產(chǎn)是指不能移動，移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn),包括建筑物或構(gòu)筑物和其他土地附著物?？梢姡瑫嫼投惙▽潭ㄙY產(chǎn)的定義是不同的，會計包括機器設備和房屋建筑物，但

6、新增值稅條例所指固定資產(chǎn)僅包括機器設備，銷售房屋建筑物的行為屬于營業(yè)稅征稅稅目。三、一般納稅人購進的下列固定資產(chǎn)，其進項稅不得抵扣1、用于非增值稅應稅項目。非增值稅應稅項目，就是營業(yè)稅應稅項目，一般納稅人將購進的固定資產(chǎn)用于營業(yè)稅項目，其固定資產(chǎn)進項稅不得抵扣，比如某公司是一般納稅人主要從事服裝生產(chǎn)，同時兼營服裝設計，2009年1月10日因設計需要購進了一臺機器，該機器的進項稅就不能抵扣。由于房屋建筑物等不動產(chǎn)屬于營業(yè)稅條例規(guī)范的范疇，因此因房屋建筑物購進的材料和相關(guān)設備，其進項稅均不得抵扣。財稅（

7、1993）38號文件印發(fā)的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十條規(guī)定：納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝修建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。國稅發(fā)[2005]173號《國家稅務總局關(guān)于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》“為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅”。財稅

8、（1993）38號文件和國稅發(fā)[2005]173號文件明確了房產(chǎn)的計價問題，也為我們理解非增值稅應稅項目提供了指導。需要強調(diào)的是：一是一般納稅人兼營營業(yè)稅規(guī)定的勞務時，應分別核算，如沒有分別核算的，根據(jù)財法字（1993）38號文件印發(fā)的《增值稅暫行條例實施細則》第六條，應對該項勞務征收增值稅。以前因不能分別核算導致征收增值稅的，其購進貨物的進項稅可以抵扣，比照這一規(guī)定我的理解是征收增值稅的營業(yè)稅勞務，固定資產(chǎn)進項稅也可以抵扣，但到底能否抵扣大家應注意國家以后出臺的解釋