進項稅抵扣詳解

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1、進項稅抵扣詳解1、稅法僅是原則規(guī)定了增值稅進項稅可以抵扣的范圍，納稅人購進的貨物，凡用于生產(chǎn)經(jīng)營的(應(yīng)稅項目)，均準(zhǔn)予抵扣進項稅額，屬于將貨物用于非應(yīng)稅項目的，不得抵扣進項稅額?！　?、增值稅稅法不可能采取全列舉(正列舉)的方法列舉全部可以扣除的進項稅，增值稅的抵扣范圍從稅法的角度講是反列舉的，就是稅法僅列舉了不可以抵扣的內(nèi)容是那些，如購進的固定資產(chǎn)，非正常損失的購進貨物等，沒有列舉的不可以抵扣的項目，就是可以抵扣的。　　3、可以扣除的進項稅還可以從另外兩個角度看，一是屬于生產(chǎn)耗費的，不管是生產(chǎn)什么產(chǎn)

2、品耗費的進項稅，只要是用于應(yīng)稅產(chǎn)品的耗費都可以扣除;二是可以稅前列支項目的進項稅，只要不是從其他資金渠道列支的，都可以扣除，如工作服，汽車配件等?！　?、從稅法的規(guī)定看，可以扣除的進項稅不一定要構(gòu)成產(chǎn)品的實物形態(tài)或?qū)嶓w價值(生產(chǎn)成本)，如辦公用品，低值易耗品等。　　5、另外，不符合抵扣條件和規(guī)定一些進項稅，是不可以抵扣的?！∫弧⒐潭ㄙY產(chǎn)進項稅抵扣的相關(guān)規(guī)定　?。ㄒ唬┑挚圪Y格和范圍。《暫行條例》規(guī)定：增值稅一般納稅人可對2009年1月1日及其之后取得的固定資產(chǎn)，按規(guī)定抵扣增值稅進項稅額。固定資產(chǎn)是指期限

3、超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。同時《暫行條例》特別指出，與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個人消費的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不在可抵扣固定資產(chǎn)之列。　?。ǘ┑挚蹢l件和稅率?！　?、增值稅一般納稅人2009年1月1日及其以后新增的固定資產(chǎn)，可憑稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)認(rèn)證的單據(jù)抵扣進項稅額，但發(fā)生下列情形的除外：一是用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費：二是發(fā)生非正常損失。符合抵扣條件的固定資產(chǎn)，如在購進過程中發(fā)生運輸費用，也可依據(jù)運輸單據(jù)

4、票面金額7%的比例抵扣進項稅額?！　?、一般納稅人的增值稅稅率為13%或17%，小規(guī)模納稅人的增值稅稅率為3%?！　。ㄈ┑挚蹜{證及期限。增值稅一般納稅人2009年1月1日及其以后取得固定資產(chǎn)增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，并于認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)月進項稅額申報抵扣?！　《?、固定資產(chǎn)進項稅抵扣的會計處理　?。ㄒ唬┰黾庸潭ㄙY產(chǎn)。企業(yè)通過采購、接受捐贈轉(zhuǎn)入、接受投資轉(zhuǎn)入、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)入等方式增加的固定資產(chǎn)

5、或企業(yè)購進用于自制固定資產(chǎn)的貨物、接受用于自制固定資產(chǎn)的應(yīng)稅勞務(wù)和為購進固定資產(chǎn)所支付的運輸費用等，應(yīng)按照有關(guān)固定資產(chǎn)初始成本確定的會計規(guī)定，將專用發(fā)票上固定資產(chǎn)價款與增值稅進項稅額的合計數(shù)。借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”、“在建工程”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額或接受資產(chǎn)的價值，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”等科目?！　。ǘ┻M項稅額抵扣。企業(yè)持增加固定資產(chǎn)的專用發(fā)票抵扣聯(lián)要定期到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查批準(zhǔn)按規(guī)定抵扣進項稅額后，應(yīng)按實際抵扣的金額，借記“應(yīng)交

6、稅費——未交增值稅”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。如果企業(yè)直接收到稅務(wù)機關(guān)以貨幣資金退回的進項稅額，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。如果原購進的固定資產(chǎn)進項稅額經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查不符合抵扣規(guī)定，那么原記入固定資產(chǎn)的價值不做調(diào)整?！　。ㄈ┮烟嵴叟f的處理。對于已按全價計入固定資產(chǎn)成本，并已按月計提折舊的，不再追溯調(diào)整，應(yīng)從抵扣的當(dāng)月，重新計算固定資產(chǎn)的折舊額，即從原價中扣除抵扣金額和已計提折舊后的凈額，按尚可使用年限和原已確定的固定資產(chǎn)折舊方法，計算出應(yīng)計折舊額，并按新計算的折舊額提取折舊。　　

7、（四）固定資產(chǎn)處置的處理。　　1、企業(yè)銷售已使用過的固定資產(chǎn)，如該項固定資產(chǎn)在取得時，其增值稅進項稅額已抵扣過，銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目?！　?、企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)，如該項固定資產(chǎn)在取得時，其增值稅進項稅額未抵扣過，按稅法規(guī)定在銷售時允許抵扣的增值稅進項稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值

8、稅（銷項稅額）”科目?！　∪?、固定資產(chǎn)進項稅抵扣處理中的難點　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的界定。處理固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)時，首先要判斷其是否為稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)。從定義看，稅法所指固定資產(chǎn)要小于會計規(guī)定的范疇，不包括房屋、建筑物等不動產(chǎn)。此外，《暫行條例》還特別指出了三種不可抵扣的固定資產(chǎn)：應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇。如何判斷其進項稅額能否抵扣呢？關(guān)鍵是要判斷該運輸工具是否為生產(chǎn)經(jīng)營所必須。根據(jù)《關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》（財稅[2006]33號）的規(guī)定，