對石化企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題的思考

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1、對石化企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題的思考2009年,中國迎來了建國60周年,改革開放也走過了30年的歷程。國民生產(chǎn)總值、稅收收入快速增長,60年國慶盛典向世界展示了中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)力,尤其改革開放30年的巨大變化。進(jìn)入新世紀(jì),國家確定了“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革基本原則。稅制改革、稅收調(diào)控是國家經(jīng)濟(jì)改革宏觀調(diào)控的主要手段,為中國經(jīng)濟(jì)的騰飛插上了翅膀。2008年世界金融危機(jī)爆發(fā),中央政府冷靜思考、審時(shí)度勢、沉著應(yīng)對,適時(shí)推出四萬億投資計(jì)劃,同時(shí)發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用,實(shí)施積極的財(cái)稅政策,加快實(shí)施稅制改革,有效遏制了經(jīng)濟(jì)下滑,保持了我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的勢頭

2、。2009年1月1日開始實(shí)施的《增值稅暫行條例》為擴(kuò)內(nèi)需、促發(fā)展、保增長做出了積極重要作用,但執(zhí)行中仍存在一些盲點(diǎn),下面主要對本次增值稅修訂的重點(diǎn)及煉化企業(yè)實(shí)際執(zhí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)存在的問題進(jìn)行探討。1基本類型增值稅是世界各國普遍征收的一個(gè)稅種,其最大特點(diǎn)是能夠避免生產(chǎn)過程中的重復(fù)征稅問題。根據(jù)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅扣除方式不同,增值稅分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。生產(chǎn)型增值稅,扣除范圍中不包括固定資產(chǎn),在一定程度上仍有重復(fù)征稅的弊端。收入型增值稅最符合按增值額征稅的原理,但要準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期折舊或當(dāng)期折舊所含稅款卻比較困難。消費(fèi)型增值稅允許固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,既能夠避免重復(fù)征稅,

3、同時(shí)計(jì)算簡便,是目前世界上實(shí)行增值稅國家普遍選擇的類型。2改革的重點(diǎn)本次修訂增值稅暫行暫行條例,主要包括如下內(nèi)容:(1)允許固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。修訂前的《增值稅暫行條例》規(guī)定,購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,即實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。修訂后的《增值稅暫行條例》刪除了有關(guān)購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的規(guī)定,實(shí)現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。為堵塞因抵扣固定資產(chǎn)可能帶來的稅收漏洞,修訂后的《增值稅暫行條例》規(guī)定,與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品(如小汽車、游艇等)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得抵扣。新舊條例都規(guī)定:非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)、非正常損

4、失的在產(chǎn)品及產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但新條例實(shí)施細(xì)則對“非正常損失”解釋為:非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。取消了舊條例中的自然災(zāi)害損失和其他非正常損失,同時(shí)取消了霉?fàn)€變質(zhì)后面的“等”字。企業(yè)技術(shù)淘汰、自然災(zāi)害報(bào)廢的固定資產(chǎn)、材料物資等進(jìn)項(xiàng)稅將不再轉(zhuǎn)出。(2)降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前的《增值稅暫行條例》規(guī)定,小規(guī)模納稅人的征收率為工業(yè)企業(yè)6%、商業(yè)企業(yè)4%。為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平,促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè),修訂后的《增值稅暫行條例》對小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè),將征收

5、率統(tǒng)一降低調(diào)整為3%。(3)將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。主要是補(bǔ)充規(guī)定了農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率、對增值稅一般納稅人資格認(rèn)定等規(guī)定,取消了已不再執(zhí)行的來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。(4)根據(jù)稅收征管實(shí)踐,為了方便納稅人申報(bào)納稅,提高納稅服務(wù)水平,緩解征收大廳的申報(bào)壓力,將納稅申報(bào)期限由10日延長至15日,并明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。其中固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣內(nèi)容,需要注意以下關(guān)鍵問題:①固定資產(chǎn)的抵扣范圍。是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器

6、具等固定資產(chǎn),取消了單價(jià)2000元的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)。屬于營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)屬于“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”,不得抵扣。用于免征增值稅的項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)(包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi))的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣,但與生產(chǎn)經(jīng)營混合使用的除外。②固定資產(chǎn)的抵扣依據(jù)。購建項(xiàng)目必須滿足兩個(gè)條件:一是取得合法的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證,比如增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票;二是申請進(jìn)項(xiàng)稅抵扣者應(yīng)是增值稅一般納稅人,也就是說營業(yè)稅和增值稅小規(guī)模納稅人即使取得合法抵扣憑證仍然不能抵扣。③固定資產(chǎn)的抵扣時(shí)間。購建固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間要求:是指納

7、稅人2009年1月1日起實(shí)際發(fā)生并取得2009年1月1日及以后開具的扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。2009年1月1日以前購建的固定資產(chǎn)存量所含進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣。3對企業(yè)的影響2009年,本企業(yè)投資5.4億元建設(shè)8萬噸/年苯抽提裝置、90萬/年催化汽油吸附脫硫S-Zorb裝置、延遲焦化裝置完善配套改造等項(xiàng)目,采購了汽輪機(jī)、制氧機(jī)、焦炭塔、加熱爐、過濾器、空壓機(jī)、鼓風(fēng)機(jī)、自動(dòng)化儀表等設(shè)備,累計(jì)抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅2660萬元,框架平臺等鋼材材料物資進(jìn)項(xiàng)稅750萬元,后者需等待國家政策明確是否需要做增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。增值稅轉(zhuǎn)型為企業(yè)節(jié)約了現(xiàn)金