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《【精品】固定資產(chǎn)進項稅抵扣稅收征管問題及對策》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、一、政策方面存在的問題（一）固定資產(chǎn)標準界定不清。第一，財稅【2009】113號文件規(guī)定：“不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物以及以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屈設(shè)備和配套設(shè)施不屈于固尬資產(chǎn)抵扣范圍。其中建筑物、構(gòu)筑物和具他土地附著物以及以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施的范用以《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固足資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）的規(guī)尬為準?！钡珜τ谀承┰O(shè)備難以判斷其實動產(chǎn)還是不動產(chǎn)。如某公司從事環(huán)保脫硫業(yè)務(wù)，購進-生產(chǎn)線，其中既涉及土建乂涉及設(shè)備,生產(chǎn)線屮一工業(yè)生產(chǎn)用池
2、，主要川途是沉淀過濾，是該生產(chǎn)線不可缺少的部分，對該工業(yè)用池的土建工程所含原材料進項稅額能否抵扌II稅企雙方存在爭議。第二，財?稅[2008]17（）號號第二條關(guān)于允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額的時間界定規(guī)定：納稅人允許抵扣的I古I定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1H，下同）實際發(fā)牛并収得2009年1月1H以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。對于單一設(shè)備，“實際發(fā)生”很好甄別，但對于大型設(shè)備，尤其是工期較長的生產(chǎn)線設(shè)備，對“實際發(fā)生”的界定，稅企雙方存在爭議。轉(zhuǎn)型期企業(yè)大型生產(chǎn)線從購進、女裝、調(diào)試、驗收
3、、投產(chǎn)、到最后進行預決算,一燉周期較長，而且很多情況下是分段購進，造成設(shè)備到貨在2009年以前，開票FI期和實際投入生產(chǎn)經(jīng)營在2009年以后。實際工作中，稅務(wù)機關(guān)的處理是對照合同、施工記錄、監(jiān)理驗收記錄來界定每一時間段購進的機械設(shè)備是否能抵扣進項稅額。但企業(yè)認為，所有機械設(shè)備都是生產(chǎn)線的組成部分，雖然有部分設(shè)備到廠是在2009年前，但當時設(shè)備并沒有投入生產(chǎn)經(jīng)營，僅是在調(diào)試驗收，企業(yè)正式投入生產(chǎn)經(jīng)營是在2009年Z后，所以“實際發(fā)生時間”應(yīng)從設(shè)備正式投入牛產(chǎn)經(jīng)營算起。（二）固定資產(chǎn)的使用性質(zhì)問題?！对鲋刀悤盒袟l例》及其《實施細則》規(guī)定：納稅人購進下列固定資產(chǎn)
4、不得抵扣進項稅額：專門用于非增值稅應(yīng)稅項冃、免征增值稅項冃、集休福利或者個人消費的固定資產(chǎn)；非正常損失的固定資產(chǎn)；購進已列舉的固定資產(chǎn)發(fā)生的運輸費用。某企業(yè)從事國家鼓勵的資源綜合利用項目“環(huán)保磚”的牛產(chǎn)銷售，企業(yè)2009年后開始籌建，購進機械設(shè)備并抵扌II了相應(yīng)的進項稅額。2010年7刀該企業(yè)取得國家批準的資源綜合利用企業(yè)證書，自即H起nJ以享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠政策，個人認為該設(shè)備口企業(yè)取得免稅資格起，已經(jīng)改變用途，其所含的進項稅額應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)岀，轉(zhuǎn)岀進項稅額的計算以該設(shè)備凈值為依據(jù)。同理,若該設(shè)備以后再次改變用途，既用于應(yīng)稅項1=1乂用于免稅項1=
5、1,或者是全部用于應(yīng)稅項1=1,則設(shè)備中所含的進項稅額仍然可以抵扣進項稅額,計算仍以該設(shè)備凈值為依據(jù)?，但1=1前并無明文規(guī)定。（三）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的問題。財稅12008J170號笫一條第三款規(guī)定：口2009年1月1日起，增值稅一般納稅人口制（包括改擴建、安裝）的固定資產(chǎn)進項稅額nJ以進行全額抵扣。實際工作中某企業(yè)2009年1月1日前購進一機械設(shè)備，2009年1月1日后進行了更新改造，更新改造所耗用的原材料的進項稅額按規(guī)泄是可以抵扣的。若企業(yè)將更新改造后的機械設(shè)備變賣出售，那么是按“一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)”以銷售額按
6、4%的征收率減半征收，還是按適用稅率征稅，存在爭議。二、納稅人存在的問題（一）混介認證發(fā)票借機虛假抵扣。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，個別納稅人將購進的用于個人消費、在建工程、集體福利、免稅項日等增值稅發(fā)票一并申請認證抵扣進項稅額。（二）更改實際購進進行虛假抵扣。如調(diào)查屮發(fā)現(xiàn)少數(shù)納稅人將其他縣市分支機構(gòu)或其他單位購進的機械設(shè)備（同類型）等一併開在本單位的專用發(fā)票中進行虛假抵扣，稅務(wù)人員實地調(diào)查時發(fā)現(xiàn)發(fā)票數(shù)量和實際使用數(shù)量不一致。（三）更改實際購進時間進行虛假抵扣。少數(shù)納稅人利用“紅字發(fā)票”沖賬的方式，改變固定資產(chǎn)的實際購入時間，變相抵扣進項稅。三、有關(guān)対策及建議（一）加強固定
7、資產(chǎn)進項稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理。在實際稅務(wù)管理屮，對企業(yè)申報抵扣稅額的固定資產(chǎn)，除了對其相關(guān)票據(jù)的真實性、合法性進行防偽稅控認證系統(tǒng)認證和人工審核外，深入企業(yè)實地審核十分必要，一是加強對實物和資金的核查，確定企業(yè)購入固定資產(chǎn)的實際發(fā)生吋間和實際購入數(shù)暈，防上隨意調(diào)節(jié)開票H期和虛假抵扣；二是核查固足資產(chǎn)是否與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān),嚴防專用于非應(yīng)稅項日、免稅項日、集體福利或個人消費品的購進申報抵扣稅款。（二）加強固定資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理。由于固定資產(chǎn)使用周期較長，企業(yè)購進固定資產(chǎn)后發(fā)牛改變用途的情況也在所難免。因此，要加強增值稅一燉納稅人固定資產(chǎn)的FI常監(jiān)管，輔導企業(yè)如
8、實建立《固定資產(chǎn)稅收管理臺賬》，將外購或自制固定資產(chǎn)的口期、名稱、
