財政部會計司解讀企業(yè)內(nèi)控指引之財務(wù)報告

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1、提高財務(wù)報告質(zhì)量夯實企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)——財政部會計司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號——財務(wù)報告》　　財務(wù)報告是企業(yè)投資者、債權(quán)人做出科學(xué)投資、信貸決策的重要依據(jù)。近年來，國內(nèi)外發(fā)生的安然、世通、銀廣夏、瓊民源等財務(wù)丑聞事件都產(chǎn)生了較為嚴(yán)重的不良后果，原因之一是由于企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制缺失或不健全所致。為了防范和化解企業(yè)法律責(zé)任，確保財務(wù)報告信息真實可靠，提升企業(yè)治理和經(jīng)營管理水平，促進資本市場和市場經(jīng)濟健康可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)強化財務(wù)報告內(nèi)部控制。研究制定《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號——財務(wù)報告》（以下簡稱“財務(wù)報告內(nèi)控指引”），就是為了引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)加強財務(wù)報

2、告內(nèi)部控制，防范財務(wù)報告風(fēng)險。本文就此進行解讀?！?一、財務(wù)報告內(nèi)部控制的總體要求　?（一）規(guī)范企業(yè)財務(wù)報告控制流程，明晰各崗位職責(zé)　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定明確的財務(wù)報告編制、報送及分析利用等相關(guān)流程，職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，并確保全過程中財務(wù)報告的編制、披露和審核等不相容崗位相互分離。企業(yè)總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)報告編制和分析利用工作，企業(yè)負(fù)責(zé)人對財務(wù)報告的真實性和完整性承擔(dān)責(zé)任，企業(yè)財會部門負(fù)責(zé)財務(wù)報告編制和分析報告編寫工作，企業(yè)內(nèi)部參與財務(wù)報告編制的各部門應(yīng)當(dāng)及時向財會部門提供編制財務(wù)報告所

3、需的信息，參與財務(wù)分析會議的部門應(yīng)當(dāng)積極提出意見和建議以促進財務(wù)報告的有效利用，企業(yè)法律事務(wù)部門或外聘律師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告對外提供的合法合規(guī)性進行審核?！?（二）健全財務(wù)報告各環(huán)節(jié)授權(quán)批準(zhǔn)制度　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全財務(wù)報告編制、對外提供和分析利用各環(huán)節(jié)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，具體包括：編制方案的審批、會計政策與會計估計的審批、重大交易和事項會計處理的審批，對財務(wù)報告內(nèi)容的審核審批等。為此，企業(yè)應(yīng)做好以下幾項工作：第一，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織機構(gòu)設(shè)置和管理層級安排，建立分級管理制度；第二，規(guī)范審核審批的手續(xù)和流程，確保報送和進行審核審批的級別符合所授的管理權(quán)限、申報材料翔實完整

4、，簽字蓋章齊全、用印用章符合要求，切實履行檢查審核義務(wù)而非流于形式等；第三，建立相關(guān)政策，限制對現(xiàn)有財務(wù)報告流程進行越權(quán)操作。任何越權(quán)操作行為，必須另行授權(quán)審批后方能進行，且授權(quán)審批文件應(yīng)妥善歸檔。　?（三）建立日常信息核對制度　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)從會計記錄的源頭做起，建立起日常信息定期核對制度，以保證財務(wù)報告的真實、完整，防范出于主觀故意的編造虛假交易，虛構(gòu)收入、費用的風(fēng)險，以及由于會計人員業(yè)務(wù)能力不足導(dǎo)致的會計記錄與實際業(yè)務(wù)發(fā)生的金額、內(nèi)容不符的風(fēng)險。企業(yè)在日常會計處理中應(yīng)及時進行對賬，將會計賬簿記錄與實物資產(chǎn)、會計憑證、往來單位或者個人等進行相互核對，發(fā)現(xiàn)差異及

5、時查明原因予以解決，并記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符，確保會計記錄的數(shù)字真實、內(nèi)容完整計算準(zhǔn)確、依據(jù)充分、期間適當(dāng)。　?（四）充分利用會計信息技術(shù)　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用信息技術(shù)，提高工作效率和工作質(zhì)量，減少或避免編制差錯和人為調(diào)整因素。同時，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)注意防范信息技術(shù)所帶來的特有風(fēng)險，做好以下幾項工作：第一，定期更新和維護會計信息系統(tǒng)，確保取數(shù)、計算公式以及數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系準(zhǔn)確無誤；第二，建立訪問安全制度，操作權(quán)限、信息使用、信息管理應(yīng)當(dāng)有明確規(guī)定，確保財務(wù)報告數(shù)據(jù)安全保密，防止對數(shù)據(jù)的非法修改和刪除；第三，對正在使用的會計核算軟件進行修改

6、、對通用會計軟件進行升級和對計算機硬件設(shè)備進行更換時，企業(yè)應(yīng)有規(guī)范的審批流程，并采取替代性措施確保財務(wù)報告數(shù)據(jù)的連續(xù)性；第四，做好數(shù)據(jù)源的管理，保證原始數(shù)據(jù)從錄入環(huán)節(jié)的真實、準(zhǔn)確、完整，滿足財務(wù)分析的需要；第五，制定業(yè)務(wù)操作規(guī)范，保證系統(tǒng)各項技術(shù)和業(yè)務(wù)配置維護符合會計準(zhǔn)則要求和內(nèi)部管理規(guī)定，月結(jié)和年結(jié)流程規(guī)范、及時，等等；第六，指定專人負(fù)責(zé)信息化會計檔案的管理，定期備份，做好防消磁、防火、防潮和防塵等工作；對于存儲介質(zhì)保存的會計檔案，應(yīng)當(dāng)定期檢查，防止由于介質(zhì)損壞而使會計檔案丟失?！?二、財務(wù)報告業(yè)務(wù)流程　　財務(wù)報告流程由財務(wù)報告編制流程、財務(wù)報告對外提供流程

7、、財務(wù)報告分析利用流程三個階段組成。其通用流程如下圖所示。企業(yè)在實際操作中，應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和管理要求，構(gòu)建和優(yōu)化財務(wù)報告內(nèi)部控制流程?！　?　　??　?三、財務(wù)報告編制階段的主要風(fēng)險點及管控措施　?（一）制定財務(wù)報告編制方案　　企業(yè)財會部門應(yīng)在編制財務(wù)報告前制定財務(wù)報告編制方案，并由財會部門負(fù)責(zé)人審核。財務(wù)報告編制方案應(yīng)明確財務(wù)報告編制方法（包括會計政策和會計估計、合并方法、范圍與原則等）、財務(wù)報告編制程序、職責(zé)分工（包括牽頭部門與相關(guān)配合部門的分工與責(zé)任等）、編報時間安排等相關(guān)內(nèi)容?！　≡摥h(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：會計政策未能有效更新，不符合有關(guān)法律法規(guī)；

8、重要會計政策、會計估計變更未經(jīng)審批，導(dǎo)