財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引之擔(dān)保業(yè)務(wù)

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1、嚴(yán)控?fù)?dān)保風(fēng)險(xiǎn)促進(jìn)穩(wěn)健發(fā)展——財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號(hào)擔(dān)保業(yè)務(wù)》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號(hào)——擔(dān)?！分兴Q擔(dān)保，是指企業(yè)作為擔(dān)保人按照公平、自愿、互利的原則與債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，依照法律規(guī)定和合同協(xié)議承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為。擔(dān)保制度起源于商品交易活動(dòng)，但早期的簡(jiǎn)單商品交易，往往是以物易物，或者是錢貨兩清的即時(shí)交易，交易主體間失信問(wèn)題不突出，也就沒(méi)有擔(dān)保的必要。隨著商品交換形式不斷發(fā)展，非即時(shí)交易大量出現(xiàn)，商品和貨幣的交付有了時(shí)間差，債權(quán)債務(wù)應(yīng)運(yùn)而生，隨之而來(lái)的問(wèn)題就是，在對(duì)債務(wù)人沒(méi)有百分之百信賴的情形下，債權(quán)人需要通過(guò)某種方式確保債權(quán)的實(shí)現(xiàn)，而擔(dān)

2、保制度正好滿足了這種需要。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，擔(dān)保一方面有利于銀行等債權(quán)人降低貸款風(fēng)險(xiǎn)，另一方面使債權(quán)人與債務(wù)人形成了穩(wěn)定可靠的資金供需關(guān)系。但是，必須看到擔(dān)保業(yè)務(wù)具有“雙刃劍”特征，一些企業(yè)包括上市公司陷入擔(dān)保怪圈和曠日持久的訴訟拉鋸戰(zhàn)，導(dǎo)致發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失的案件時(shí)有發(fā)生。財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布的《我國(guó)上市公司2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告》顯示，在1570家上市公司中，有287家存在預(yù)計(jì)負(fù)債，占18.28%，這287家上市公司2007年確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債總額為148.50億元，其中，因擔(dān)保事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債達(dá)到22.26億元，占到了14.99%。另有研究資料表明，我國(guó)上市公司擔(dān)保業(yè)務(wù)增

3、速快、金額大、風(fēng)險(xiǎn)高、違規(guī)情況較為嚴(yán)重，僅2001～2004年，平均每年新增121家上市公司涉及擔(dān)保事項(xiàng)，年均增速達(dá)到35%；截至2004年10月，837家滬市上市公司中，有180家存在違規(guī)擔(dān)保情況，涉及金額為279.98億元，違規(guī)擔(dān)保金額占上市公司擔(dān)保總額的26.72%；在深市505家上市公司中，涉及擔(dān)保的公司311家，擔(dān)?？傤~達(dá)420億元，其中違規(guī)擔(dān)保金額為131億元，占擔(dān)保總額的31.19%。鑒于擔(dān)保業(yè)務(wù)的“雙刃劍”特征，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號(hào)——擔(dān)保業(yè)務(wù)》對(duì)嚴(yán)控?fù)?dān)保風(fēng)險(xiǎn)提出了一系列有針對(duì)性的管控措施。一、擔(dān)保業(yè)務(wù)一般流程企業(yè)辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)，一般包括受理申請(qǐng)、調(diào)查評(píng)估、審

4、批、簽訂擔(dān)保合同、進(jìn)行日常監(jiān)控等流程。具體而言，一是擔(dān)保申請(qǐng)人提出擔(dān)保申請(qǐng)；二是擔(dān)保人對(duì)擔(dān)保項(xiàng)目和被擔(dān)保人資信狀況進(jìn)行調(diào)查，對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；三是擔(dān)保人根據(jù)調(diào)查評(píng)估結(jié)果，結(jié)合本企業(yè)擔(dān)保政策和授權(quán)審批制度，對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行審批，重大擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)提交董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；四是擔(dān)保人依據(jù)既定權(quán)限和程序，與被擔(dān)保人簽訂擔(dān)保合同；五是擔(dān)保人切實(shí)加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保合同的日常管理，對(duì)被擔(dān)保人經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況和擔(dān)保項(xiàng)目執(zhí)行情況等進(jìn)行跟蹤監(jiān)控；六是如果被擔(dān)保人不能如期償債，擔(dān)保人應(yīng)履行代為清償義務(wù)并向被擔(dān)保人追償債務(wù)；同時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度，嚴(yán)格追究有關(guān)人員的責(zé)任。具體流程如下圖所示

5、，該圖列示的擔(dān)保流程適用于各類企業(yè)的一般擔(dān)保業(yè)務(wù)，具有通用性。企業(yè)在開展擔(dān)保業(yè)務(wù)時(shí)，可以參照此流程并結(jié)合自身情況予以擴(kuò)充和細(xì)化。擔(dān)保業(yè)務(wù)流程圖二、擔(dān)保業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)和主要控制措施（一）受理申請(qǐng)受理申請(qǐng)是企業(yè)辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)的第一道關(guān)口，其主要風(fēng)險(xiǎn)是：企業(yè)擔(dān)保政策和相關(guān)管理制度不健全，導(dǎo)致難以對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人提出的擔(dān)保申請(qǐng)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和審核；或者雖然建立了擔(dān)保政策和相關(guān)管理制度，但對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人提出的擔(dān)保申請(qǐng)審查把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致申請(qǐng)受理流于形式。這一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的主要控制措施:第一，依法制定和完善本企業(yè)的擔(dān)保政策和相關(guān)管理制度，明確擔(dān)保的對(duì)象、范圍、方式、條件、程序、擔(dān)保限額和禁止擔(dān)保的事項(xiàng)；第二，嚴(yán)

6、格按照擔(dān)保政策和相關(guān)管理制度對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人提出的擔(dān)保申請(qǐng)進(jìn)行審核。比如，擔(dān)保申請(qǐng)人是否屬于可以提供擔(dān)保的對(duì)象。一般而言，對(duì)于與本企業(yè)存在密切業(yè)務(wù)關(guān)系需要互保的企業(yè)、與本企業(yè)有潛在重要業(yè)務(wù)關(guān)系的企業(yè)、本企業(yè)的子公司及具有控制關(guān)系的其他企業(yè)等，可以考慮提供擔(dān)保，反之，則必須十分慎重。又如，對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人整體實(shí)力、經(jīng)營(yíng)狀況、信用水平的了解情況。如果擔(dān)保申請(qǐng)人實(shí)力較強(qiáng)、經(jīng)營(yíng)良好、恪守信用，可以考慮接受申請(qǐng)，反之不應(yīng)受理。再如，擔(dān)保申請(qǐng)人申請(qǐng)資料的完備情況，如果資料完備、情況翔實(shí)，可予受理，反之不予受理。（二）調(diào)查和評(píng)估企業(yè)在受理?yè)?dān)保申請(qǐng)后對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)中不可或

7、缺的重要環(huán)節(jié)，在相當(dāng)程度上影響甚至決定擔(dān)保業(yè)務(wù)的未來(lái)走向。這一環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信調(diào)查不深入、不透徹，對(duì)擔(dān)保項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不全面、不科學(xué)，導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐，為擔(dān)保業(yè)務(wù)埋下巨大隱患。主要控制措施：第一，委派具備勝任能力的專業(yè)人員開展調(diào)查和評(píng)估。調(diào)查評(píng)估人員與擔(dān)保業(yè)務(wù)審批人員應(yīng)當(dāng)分離。擔(dān)保申請(qǐng)人為企業(yè)關(guān)聯(lián)方的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟(jì)利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員不得參與調(diào)查評(píng)估。企業(yè)可以自行對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，也可以委托中介