股權(quán)激勵會計處理及經(jīng)濟后果研究

《股權(quán)激勵會計處理及經(jīng)濟后果研究》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。

1、股權(quán)激勵會計處理及經(jīng)濟后果研究顧紅敏（江蘇金智科技股份有限公司，江蘇南京211100）摘　要：股權(quán)激勵能夠有效解決公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互分離帶來的委托-代理問題，而且隨著人才競爭在市場經(jīng)濟中的重要地位，股權(quán)激勵在我國上市公司中也得到普遍應(yīng)用。但是與股權(quán)激勵相關(guān)的會計處理比較復(fù)雜，而且該方案的實施也為企業(yè)經(jīng)營活動帶來一定影響。本文主要詳細分析股權(quán)激勵會計處理相關(guān)問題，并從股權(quán)激勵費用化和相關(guān)會計處理方式的角度探討股權(quán)激勵給上市公司帶來的經(jīng)濟后果。..關(guān)鍵詞：股權(quán)激勵；會計處理；經(jīng)濟后果中圖分類號：F275文獻標(biāo)志碼：A：1000-8772（2014）16-0065-02一、引言股權(quán)激勵是指上市

2、公司將本公司發(fā)行的股票或其他股權(quán)性權(quán)益授予公司高層管理人員或其他經(jīng)營人員，共同分配公司的剩余利潤，從而更大發(fā)揮其主動性和創(chuàng)造性，使他們能夠從股東利潤最大化的角度出發(fā)，積極地參與公司經(jīng)營決策與經(jīng)營活動執(zhí)行，與股東一起共享利潤，共擔(dān)風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)和股東價值最大化。2012年A股上市公司發(fā)布股權(quán)激勵方案的數(shù)量118家，創(chuàng)造了歷史新高，占已公布總數(shù)的27%左右。股權(quán)激勵方案的實施，主要是因為股權(quán)激勵能過通過產(chǎn)權(quán)約束，調(diào)動管理層與經(jīng)營層的積極性，縮小經(jīng)營者與股東利益的分歧，并緩解上市公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離產(chǎn)生的委托代理問題，降低由于道德風(fēng)險和信息不對稱導(dǎo)致的公司財務(wù)風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險。隨著股權(quán)激勵方案的在

3、上市公司的普遍實施，對相應(yīng)的會計處理也提出更高的要求。在相關(guān)會計處理中需要遵循相關(guān)性原則和實質(zhì)重于形式原則等會計進行股權(quán)激勵在會計確認、計量和披露。同時股權(quán)激勵作為一種創(chuàng)新型激勵機制，也為經(jīng)濟活動帶來一定影響。二、股權(quán)激勵會計處理分析（一）、股權(quán)激勵初始確認問題會計確認包括初始確認、后續(xù)確認和最終確認。初始確認是指股權(quán)激勵符合會計法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，首次進行相關(guān)記錄并計入會計報表。如果股權(quán)激勵的后續(xù)計量與初始計量不一致時，就需要后續(xù)確認，保證會計信息的一致性。當(dāng)股權(quán)激勵的接收方已經(jīng)行權(quán)或因為其他客觀因素需要將股權(quán)的原始確認從資產(chǎn)負債表中注銷，就產(chǎn)生股權(quán)激勵的最終確認。我國股權(quán)激勵在初始確認時點的

4、選擇方面并不是很符合會計權(quán)責(zé)發(fā)生制及費用配比原則。股票期權(quán)實施按時點劃分可以分為授予日、授權(quán)日、行權(quán)日、處置日，不同的時點股票期權(quán)的接受放與股票期權(quán)的經(jīng)濟關(guān)系也不一樣。我國《股份支付》準(zhǔn)則中并沒有明確上市公司應(yīng)該在哪個時點進行股票期權(quán)的初始確認，但是目前大部分上市公司都沒有在授予日進行確認，而是在等待期的首個資產(chǎn)負債表日，確認當(dāng)期股票期權(quán)的成本費用。雖然股票期權(quán)的接受方在授予日只是與上市公司雙方在授予條件、授予對象、授予價格和授予數(shù)量方面共同達成一致，股票期權(quán)接收方并沒有真正擁有任何權(quán)利。但是股價等外在因素在授予日開始就不影響交易確認的價格，而且股票期權(quán)接收方從授予日開始在實質(zhì)上便于公司確定

5、交易關(guān)系，開始為獲得股票期權(quán)向公司提供服務(wù)，企業(yè)也開始承擔(dān)了相應(yīng)的責(zé)任義務(wù)。另外在授予日對股票期權(quán)進行初始確認，能夠更客觀反映該項交易對企業(yè)經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況的影響，滿足信息使用者的需求。因此在股票期權(quán)授予日進行初始確認，開始分攤股權(quán)激勵的成本費用，更能體現(xiàn)會計實質(zhì)重于形式與費用配比原則。（二）、股權(quán)激勵的會計計量問題股權(quán)激勵是一種特殊的激勵機制，既具備報酬的性質(zhì)，又有金融衍生工具的特點，因此其會計計量比較復(fù)雜。根據(jù)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，會計計量方法一般包括最小價值法，內(nèi)在價值法和公允價值法。最小價值法是以股票當(dāng)前的價格與合同存續(xù)期間股利現(xiàn)值及行權(quán)價格現(xiàn)值之和的價差作為股票期權(quán)的價值。最小價值

6、法充分考慮了股票期權(quán)的時間價值，但由于缺乏對期權(quán)價值波動性的思考，很少被采用。內(nèi)在價值法則根據(jù)標(biāo)的股票的當(dāng)前價格與股票期權(quán)行權(quán)價格的差額確定為股票期權(quán)的價格，當(dāng)股票價格與行權(quán)價格差額越大，股票期權(quán)的價格就越大，反之越小。因此股票期權(quán)價格受股票價格影響很大，而且股票市場價格波動大、不穩(wěn)定，導(dǎo)致股票期權(quán)價格具有較大波動性和不確定性。另外，內(nèi)在價值法沒有考慮股票期權(quán)的時間價值，無法體現(xiàn)會計計量的公允性。股票期權(quán)公允價值計量方法具體分為兩種情況，若期權(quán)存在一個公開的市場價格，則股票期權(quán)的價格便在期權(quán)市場價格的基礎(chǔ)上，結(jié)合股權(quán)激勵合同履行條件確定股票期權(quán)價格；如果期權(quán)不存在公開的市場價格，就根據(jù)期權(quán)定

7、價模型確定股票期權(quán)的價格。公允價值法的運用既考慮了股票期權(quán)的內(nèi)在價值，又考慮其時間價值，能夠比較全面、客觀、真實地反映股票期權(quán)價格。由于公允價值計量方法對數(shù)據(jù)要求及價格計算比較嚴格，又是唯一與金融衍生產(chǎn)品相關(guān)的計量方法，能夠科學(xué)反映股票期權(quán)全部價值，也保證了會計處理的穩(wěn)定性、相關(guān)性、可用性，因此得到廣泛應(yīng)用。我國會計準(zhǔn)則中也規(guī)定，金融衍生工具及鼓勵支付應(yīng)該按照公允價值進行計量。三、股權(quán)激勵經(jīng)濟后果分析（一）、