資源描述：
《幾項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)的增值稅涉稅處理》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫(kù)。
1、幾項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)的增值稅涉稅處理【摘要】一般納稅人企業(yè)在增值稅計(jì)算繳納過(guò)程中，一些特殊業(yè)務(wù)涉及的增值稅計(jì)算及會(huì)計(jì)處理往往是企業(yè)財(cái)會(huì)人員關(guān)注的重點(diǎn)和難點(diǎn)?！ 娟P(guān)鍵詞】增值稅；代銷(xiāo)業(yè)務(wù)；視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)；進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 一般納稅人企業(yè)在計(jì)算繳納增值稅時(shí)，其標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說(shuō)，一般納稅人企業(yè)增值稅計(jì)算交納的關(guān)鍵在于正確計(jì)算當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額和確認(rèn)當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。在企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，除了常規(guī)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)之外，按照稅法規(guī)定一些特殊業(yè)務(wù)也會(huì)涉及到增值稅的計(jì)算繳納，而且往往是企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行增值稅計(jì)
2、算、申報(bào)、繳納的重點(diǎn)和難點(diǎn)?！ ∫?、受托代銷(xiāo)與委托代銷(xiāo)業(yè)務(wù) 根據(jù)稅法規(guī)定，委托他人代銷(xiāo)貨物和受托為他人代銷(xiāo)貨物，都屬于視同銷(xiāo)售行為，都需要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。在實(shí)際工作中，代銷(xiāo)的方式主要是兩種：視同買(mǎi)斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式。兩種不同的代銷(xiāo)方式在銷(xiāo)項(xiàng)稅的計(jì)算及核算上都不相同，需要分別進(jìn)行處理?！ 。ㄒ唬┮曂I(mǎi)斷方式代銷(xiāo) 視同買(mǎi)斷方式代銷(xiāo)是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)格收取代銷(xiāo)貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。從增值稅計(jì)算的角度看，這種代銷(xiāo)方式相當(dāng)于產(chǎn)生了兩個(gè)銷(xiāo)售額，一是委托方將貨物按協(xié)議價(jià)出售給
3、受托方；二是受托方將貨物按實(shí)際售價(jià)出售，所以雙方都需要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。從賬務(wù)處理過(guò)程來(lái)看有兩個(gè)特點(diǎn)：一是雙方都產(chǎn)生了銷(xiāo)售收入，都需結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本；二是委托方的銷(xiāo)項(xiàng)稅額與受托方的進(jìn)項(xiàng)稅額相等?！ ±耗成a(chǎn)廠家委托某商場(chǎng)代銷(xiāo)一批商品，商品生產(chǎn)成本為120000元，協(xié)議代銷(xiāo)價(jià)200000元，商場(chǎng)實(shí)際售價(jià)為240000元，增值稅率17%。 作為委托方生產(chǎn)廠家，相當(dāng)于將生產(chǎn)成本為120000元的產(chǎn)品以200000元的價(jià)格出售給商場(chǎng)，所以應(yīng)在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，同時(shí)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅入賬。會(huì)計(jì)分錄： 1.發(fā)出產(chǎn)品時(shí) 借：委托代銷(xiāo)商品120000 貸：庫(kù)存
4、商品120000 2.收到商場(chǎng)交來(lái)的貨物代銷(xiāo)清單時(shí) 開(kāi)具增值稅專用發(fā)票交給商場(chǎng)，發(fā)票上注明售價(jià)200000元，增值稅額34000元?！ 〗瑁簯?yīng)收賬款234000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000 ?。ㄗⅲ盒聹?zhǔn)則取消了“應(yīng)交稅金”科目，改用“應(yīng)交稅費(fèi)”科目） 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000 貸：委托代銷(xiāo)商品120000 3.收到商場(chǎng)代銷(xiāo)款時(shí) 借：銀行存款234000 貸：應(yīng)收賬款234000 作為受托方商場(chǎng)，相當(dāng)于以200000元的價(jià)格從生產(chǎn)廠家購(gòu)進(jìn)商品，然后以240
5、000元的價(jià)格出售。會(huì)計(jì)分錄： 1.收到生產(chǎn)廠家代銷(xiāo)產(chǎn)品時(shí) 借：受托代銷(xiāo)商品200000 貸：代銷(xiāo)商品款200000 2.實(shí)際銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí) 借：銀行存款280800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入240000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）40800 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000 貸：受托代銷(xiāo)商品200000 3.將代銷(xiāo)清單交給生產(chǎn)廠家并取得增值稅專用發(fā)票時(shí) 借：代銷(xiāo)商品款200000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000 貸：應(yīng)付賬款234000 4.將合同協(xié)議款交給生產(chǎn)廠家 借：應(yīng)付賬款2340
6、00 貸：銀行存款234000 ?。ǘ┦杖∈掷m(xù)費(fèi)方式代銷(xiāo) 收取手續(xù)費(fèi)方式代銷(xiāo)是指受托方按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷(xiāo)售商品，然后根據(jù)實(shí)際代銷(xiāo)商品的數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)。按照稅法規(guī)定無(wú)論采用什么方式代銷(xiāo)，委托、受托雙方都要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。同時(shí)由于受托方收取的手續(xù)費(fèi)屬于勞務(wù)收入，還要涉及營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算繳納。從會(huì)計(jì)處理的角度來(lái)看，一是受托方只收取手續(xù)費(fèi)，所以不確認(rèn)銷(xiāo)售收入；二是由于受托方在代銷(xiāo)過(guò)程中并未產(chǎn)生增值額，所以受托方在此項(xiàng)業(yè)務(wù)中計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額相等?！ ∩侠杭僭O(shè)合同約定商場(chǎng)按200000元的價(jià)格出售商品，生產(chǎn)廠家按照銷(xiāo)售額的10%向商
7、場(chǎng)支付手續(xù)費(fèi)?！ ∩a(chǎn)廠家只需在收到商場(chǎng)提交的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅入賬，同時(shí)另行支付手續(xù)費(fèi)20000元（200000×10%）給商場(chǎng)。所以生產(chǎn)廠家進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)會(huì)計(jì)分錄與視同買(mǎi)斷的代銷(xiāo)方式相同，只是在支付手續(xù)費(fèi)時(shí)必須注意，不得從銷(xiāo)售額中坐支手續(xù)費(fèi)?！≈Ц稌r(shí)： 借：銷(xiāo)售費(fèi)用20000 貸：銀行存款（或應(yīng)收賬款）20000 受托方商場(chǎng)在該項(xiàng)業(yè)務(wù)中不能確認(rèn)銷(xiāo)售收入，只產(chǎn)生勞務(wù)收入20000元，需計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅1000（20000×5%），同時(shí)還要按代銷(xiāo)商品的銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，按生產(chǎn)廠家開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額記錄進(jìn)項(xiàng)稅，銷(xiāo)項(xiàng)
8、稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相等。會(huì)計(jì)分錄： 1.收到生產(chǎn)廠家代銷(xiāo)商品時(shí) 借：受托代銷(xiāo)商品200000 貸：代銷(xiāo)商品款200000 2.實(shí)際銷(xiāo)
